Взаимный зачет излишков и недостач

Ответы профессионалов по теме: "Взаимный зачет излишков и недостач" с пояснениями и выводами. Предлагаем статью собранную из различных авторитетных источников с ответами специалистов. Каждый вопрос, конечно, индивидуален. Если вы не нашли ответа на вопрос, или хотите уточнить актуальность информации в 2020 году, то просто обратитесь к дежурному консультанту.

Взаимный зачет излишков и недостач

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Каков порядок отражения пересортицы в бухгалтерском учете, выявленной в результате инвентаризации?

К сведению:
В отличие от бухгалтерского учета, в налоговом учете, в частности главой 25 НК РФ, не предусмотрено проведение зачета излишков и недостач материальных ценностей при пересортице. То есть в налоговом учете всегда следует отражать «развернуто» полную сумму недостачи и излишков материальных ценностей, выявленных по результатам инвентаризации. Для целей налогообложения прибыли пересортица рассматривается как две самостоятельные операции: оприходование одних товаров и списание других.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина

Ответ прошел контроль качества

1 декабря 2017 г.

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник: http://www.garant.ru/consult/account/1155848/

При инвентаризации зачет излишков и недостач можно делать не всегда

Взаимный зачет выявленных при проведении инвентаризации излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения. При этом предусмотрены общие условия возможности проведения взаимного зачета: за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования, в тождественных количествах.

Предложения о проведении взаимного зачета излишков и недостач в результате пересортицы подготавливаются постоянно действующей инвентаризационной комиссией и представляются на рассмотрение руководителю организации. Об этом в письм Минфина РФ от 19.08.2004 N 07-05-14/217

Источник: http://www.klerk.ru/buh/news/14006/

Взаимозачет недостач одних товаров излишками других

Зачет недостач одних товаров излишками других возможен только с разрешения руководителя организации. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного проверяемого материально ответственного лица, одного и того же наименования товарно-материальных ценностей и в тождественных количествах. Разрешено допускать такой зачет в отношении одной и той же группы товаров, если входящие в ее состав ценности имеют сходство по внешнему виду и упакованы в одинаковую тару. В случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Если после проведенного в установленном порядке зачета все же имеет место недостача, то нормы естественной убыли должны примениться только к тому наименованию ценностей, по которому она установлена. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

О допущенной пересортице, как и при обнаружении недостачи, материально ответственное лицо должно дать письменное объяснение. При этом размер недостач определяется исходя из действующих цен на товары на день причинения ущерба. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли. При недостаче от пересортицы, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причине, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Источник: http://vuzlit.ru/549476/vzaimozachet_nedostach_odnih_tovarov_izlishkami_drugih

Взаимный зачет излишков и недостач

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

В организации после проведения инвентаризации выявлены излишки и недостачи сигарет разных марок и разной стоимости (при этом общее количество сигарет в наличии соответствует данным учета). Руководителем принято решение о зачете излишков и недостач в результате пересортицы. После зачета недостач излишками по пересортице сумма превышения стоимости недостающих сигарет над стоимостью выявленных излишков взыскана с виновного лица.
Как результаты инвентаризации отразить в налоговом учете?

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Читайте так же:  Отпросилась в счет отпуска

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник: http://www.garant.ru/consult/nalog/627180/

Вопрос: Допускается ли взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы? (ответ аудиторской фирмы «Экспресс-аудит», январь 1997 г.)

Допускается ли взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы?

Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

О допущенной пересортице материально ответственное лицо (далее МОЛ) представляет подробные объяснения инвентаризационной комиссии. В том случае, когда при зачете недостач с излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются на издержки обращения и производства.

На разницу в стоимости от пересортицы в сторону недостач, образовавшейся не по вине МОЛ, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц (Приложение N 6 к приказу МФ РФ N 49 от 13 июня 1993 г., «Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», п.5.3).

аудитор фирмы «Экспресс-аудит»

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Текст документа предоставлен аудиторской фирмой «Экспресс-аудит» по договору об информационно-правовом сотрудничестве

Источник: http://base.garant.ru/17504716/

Пересортица: возможен ли взаимозачет?

Наша компания осуществляет торговлю продуктами питания. В результате инвентаризации выявлена недостача муки одного сорта и одновременно излишки муки другого сорта. Мы хотим произвести по пересортице взаимозачет, то есть покрыть недостачу излишками. Как эта операция будет отражаться в бухгалтерском и налоговом учете?

М.С. Кубкина, г. Орел

Да, вы можете произвести взаимозачет по выявленной пересортице. Но сделать это можно только в бухгалтерском учете. Для целей налогообложения прибыли нужно будет отразить отдельно недостачу и отдельно излишки. Расскажем подробнее.

Бухгалтерский учет

Возможность произвести взаимный зачет излишков и недостач предусмотрена п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных приказом Минфина России от 13.06.95 № 49, и п. 32 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных приказом Минфина России от 28.12.2001 № 119н. Но такая операция может быть осуществлена только в виде исключения за один и тот же проверяемый период в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. Решение о проведении взаимозачета принимает руководитель компании.

За пересортицу отвечают материально ответственные лица (кладовщики, продавцы и т.п. лица). О допущенной пересортице они обязаны дать инвентаризационной комиссии подробный отчет. Если излишки не покроют недостачу, то разница списывается за счет виновных лиц. В том случае, когда виновники не установлены, разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли и списываются на финансовые результаты.

Таким образом, при проведении взаимозачета стоимость пересортицы не отражается ни в доходах (в части излишков), ни в расходах (в части недостач). Проводки делаются только в аналитическом учете в разрезе счета 10 «Материалы» или счета 41 «Товары».

Налоговый учет: позиция финансистов

По мнению Минфина России, глава 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ не предусматривает возможности взаимного зачета излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы. Такая позиция содержится в письмах от 23.05.2016 № 03-03-06/1/29309, от 01.12.2014 № 03-03-06/1/61228.

Излишки материально-производственных запасов, выявленные в результате инвентаризации, учитываются в составе внереализационных доходов (п. 20 ст. 250 НК РФ). А вот учет недостачи будет зависеть от того, установлены виновные лица или нет. Если нет, то недостачи материальных ценностей относятся на внереализационные расходы (подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ). В противном случае сумма возмещения, внесенная виновным лицом в счет недостачи, включается во внереализационные доходы (п. 3 ст. 250 НК РФ). А сами суммы недостачи учитываются в расходах на основании подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, как другие обоснованные внереализационные расходы. Правомерность такого подхода подтверждают финансисты (письмо Минфина России от 17.04.2007 № 03-03-06/1/245).

Стоит ли спорить?

Позицию о том, что для целей налогообложения прибыли взаимозачет между недостачами и излишками невозможен, поддерживают и некоторые суды. Так, в постановлении ФАС Восточно-Сибирского округа от 22.08.2012 № А19-20632/201 арбитры указали следующее. Для целей исчисления налога на прибыль проведение взаимозачета при выявлении пересортицы главой 25 НК РФ не предусмотрено. Поэтому выявленные по результатам инвентаризации излишки и недостачи организация должна учитывать в общеустановленном порядке, а именно: излишки необходимо отражать в составе внереализационных доходов по рыночной цене на основании п. 20 ст. 250, а недостачи списывать на внереализационные расходы согласно подп. 5 п. 2 ст. 265 НК РФ только в том случае, если факт отсутствия виновных лиц документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

При этом ВАС РФ, отказывая организации в передаче данного дела в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора, привел еще один аргумент в пользу позиции налогового органа (Определение ВАС РФ от 19.12.2012 № ВАС-16243/12). Факт того, что Методические указания по бухгалтерскому учету МПЗ допускают взаимозачет недостач и излишков при пересортице, не имеет никакого отношения к налоговому учету. Это связано с тем, что согласно положениям ст. 313 НК РФ налогоплательщики исчисляют налоговую базу по налогу на прибыль на основе данных налогового учета, который представляет собой систему обобщения информации на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным Налоговым кодексом, а не законодательством о бухгалтерском учете.

Но в арбитражной практике по рассматриваемому вопросу есть дела, которые выиграли налогоплательщики. Пример — постановление ФАС Центрального округа от 11.09.2012 № А14-5815/2011. В нем арбитры пришли к выводу, что проведение взаимозачета при пересортице допустимо и для целей налогового учета. Аргументация следующая.

Читайте так же:  Алименты карта мир

В Налоговом кодексе отсутствуют понятие и порядок проведения инвентаризации. Согласно п. 1 ст. 11 НК РФ понятия и термины иных отраслей права должны применяться в налоговом законодательстве в том значении, в котором они используются в соответствующей отрасли права.

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.95 № 49. Этот документ позволяет произвести взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы, если они выявлены за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. Следовательно, законодательство о бухгалтерском учете допускает такую операцию.

Исходя из этого, суд указал, что поскольку выявленные и положительные, и отрицательные разницы были установлены за один и тот же период, в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах, компания правомерно воспользовалось правом проведения зачета. В данном деле у компании после взаимного зачета излишков и недостач, возникших в результате пересортицы, окончательных излишков и недостач не образовалось. Следовательно, основания для включения в состав внереализационных доходов суммы излишков у налогоплательщика отсутствовали.

Как видите, судебная практика по данному вопросу неоднозначна. Чтобы избежать претензий со стороны налоговиков, компаниям лучше пойти по пути, предложенному специалистами Минфина России, и отдельно учитывать в налоговом учете излишки и недостачи.

По результатам инвентаризации торговая компания выявила недостачу муки сорта А в размере 100 кг по 40 руб./кг и излишки муки сорта Б в размере 100 кг по 45 руб./кг. Общая сумма недостачи составила 4000 руб., а излишков — 4500 руб. По решению руководителя произведен взаимозачет излишков и недостач по пересортице на сумму 4000 руб. Предположим, что виновные в образовавшейся пересортице лица не установлены.

В бухгалтерском учете по операции взаимозачета не возникнет ни расхода, ни дохода. Нужно будет только показать доход в виде излишков, который останется после зачета недостачи в размере 500 руб. (4500 руб. – 4000 руб.).

Бухгалтер сделает следующие проводки:

Дебет 41, субсчет «Мука сорта А» Кредит 41, субсчет «Мука сорта Б»

— 4000 руб. — произведен взаимозачет по пересортице;

Дебет 41, субсчет «Мука сорта Б» Кредит 91-1

— 500 руб. — отражена оставшаяся сумма излишков.

Если придерживаться позиции Минфина России, в налоговом учете организация должна показать:

в составе внереализационных доходов полную сумму излишков в размере 4500 руб.;

в составе внереализационных расходов сумму недостачи в размере 4000 руб.

Как видите, отраженные в налоговом и бухгалтерском учете суммы доходов (расходов) не совпадают. Это приводит к возникновению разниц по ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций».

В налоговом учете доход получился больше на 4000 руб. Следовательно, появилась постоянная разница и соответствующее ей постоянное налоговое обязательство в размере 800 руб. (4000 руб. х 20%).

На ту же сумму в налоговом учете больше и расходов. Это тоже постоянная разница, но она приводит к возникновению постоянного налогового актива в размере 2000 руб.

Источник: http://www.eg-online.ru/consultation/317752/

Зачет недостач излишками по пересортице

При возникновении излишков и недостач в результате пересортицы их зачет может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении материально-производственных запасов и в тождественных количествах (п. 5.3 Методических указаний по инвентаризации).

Если при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

В случае когда конкретные виновники пересортицы не установлены, указанные разницы рассматриваются как недостачи сверх норм естественной убыли и списываются в организациях на счета учета затрат на производство (расходов на продажу). В протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причинах, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Отражение в бухучете недостач

Стоимость недостающего имущества, учитываемого на балансе организации, списывается в дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» (Инструкция по применению Плана счетов).

Видео (кликните для воспроизведения).

Недостача ценностей в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном законодательством порядке, списывается по распоряжению руководителя организации на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) (абз. 3 п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации, п. 30 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов).

Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. В том случае, если после зачета по пересортице, проведенного в установленном порядке, все же обнаружилась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

Недостачи материальных ценностей, денежных средств и другого имущества, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. При этом в бухгалтерском учете балансовая стоимость недостающего имущества, отраженная на счете 94, относится в дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» (если виновное лицо — работник организации), или на счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 76-2 «Расчеты по претензиям» (в иных случаях). Превышение взыскиваемой суммы (признанной виновным лицом или присужденной судом) над суммой недостачи отражается по дебету счета 73, субсчет 73-2 (76, субсчет 76-2), и кредиту счета 91, субсчет 91-1 «Прочие доходы» (п. п. 7, 10.2, 16 ПБУ 9/99) .

Инструкцией по применению Плана счетов предусмотрено отражение суммы превышения возмещения, подлежащего получению с виновного лица, над балансовой стоимостью недостающего (испорченного) имущества на счете 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-4 «Разница между суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и стоимостью по недостачам ценностей». Такой порядок предполагает включение данной суммы в прочие доходы по мере погашения виновным лицом задолженности по возмещению материального ущерба. Заметим, что признание прочего дохода по мере фактического получения денежных средств от виновного лица противоречит п. 16 ПБУ 9/99.

Читайте так же:  Карта индивидуальной воспитательной работы мвд образец

С 01.01.2011 утратил силу п. 81 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, в котором содержалось определение доходов будущих периодов. Считаем, что применение счета 98 является обоснованным в случае получения организацией государственной помощи и в ситуациях, когда имеют место аналогичные или связанные факты хозяйственной деятельности (п. 9 ПБУ 13/2000, п. 7 ПБУ 1/2008).

В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи относятся на прочие расходы.

Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. При этом под прямым действительным ущербом понимается реальное уменьшение наличного имущества или ухудшение состояния имущества, а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества (ст. 238 ТК РФ).

Если же лицом, виновным в недостаче (порче) имущества организации, является ее контрагент (например, перевозчик, хранитель, арендатор и т.п.), то сумма возмещения определяется условиями заключенного с ним договора и нормами Гражданского кодекса РФ.

Работодатель имеет право с учетом конкретных обстоятельств, при которых был причинен ущерб, полностью или частично отказаться от его взыскания с виновного работника (ст. 240 ТК РФ).

Источник: http://vuzlit.ru/205541/zachet_nedostach_izlishkami_peresortitse

Взаимозачет недостач одних товаров излишками других

Зачет недостач одних товаров излишками других возможен только с разрешения руководителя организации. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного проверяемого материально ответственного лица, одного и того же наименования товарно-материальных ценностей и в тождественных количествах.

Разрешено допускать такой зачет в отношении одной и той же группы товаров, если входящие в ее состав ценности имеют сходство по внешнему виду и упакованы в одинаковую тару. В случае, когда при зачете недостач излишками по пересортице стоимость недостающих ценностей выше стоимости ценностей, оказавшихся в излишке, эта разница в стоимости относится на виновных лиц.

Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по перерсортице. Если после проведенного в установленном порядке зачета все же имеет место недостача, то нормы естественной убыли должны примениться только к тому наименованию ценностей, по которому она установлена. При отсутствии норм убыль рассматривается как недостача сверх норм.

О допущенной пересортице, как и при обнаружении недостачи, материально ответственное лицо должно дать письменное объяснение. При этом размер недостач определяется исходя из действующих цен на товары на день причинения ущерба. Если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм убыли. При недостаче от прерсортицы, образовавшейся не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть даны исчерпывающие объяснения о причине, по которым такая разница не отнесена на виновных лиц.

Источник: http://vuzlit.ru/660601/vzaimozachet_nedostach_odnih_tovarov_izlishkami_drugih

Минфин: в налоговом учете взаимозачет излишков и недостач, возникших при пересортице, не допускается

Налоговый кодекс не предусматривает возможность взаимного зачета излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы. В связи с этим в целях исчисления налога на прибыль излишки следует включить в доходы, а недостачи можно списать на расходы только в том случае, если не выявлены виновные лица, и это подтверждено документом уполномоченного органа. Такая позиция выражена в письме Минфина России от 23.05.16 № 03-03-06/1/29309.

Комментируемое письмо является ответом на частный запрос организации. При проведении инвентаризации компания выявляет излишки и недостачи, образовавшиеся в результате пересортицы. В бухгалтерском учете по решению руководства производится взаимный зачет таких излишков и недостач. Можно ли в налоговом учете действовать таким же образом, то есть по решению руководства проводить взаимный зачет излишков и недостач? Минфин России ответил на этот вопрос отрицательно.

Обоснование такое — в главе 25 Налогового кодекса ничего не говорится о проведении взаимозачета по товарам при пересортице. Решение вопроса о взаимном зачете излишков и недостач по пересортице в налоговом учете возможно только после внесения соответствующих изменений в Налоговый кодекс, считают авторы письма.

Таким образом, в целях исчисления налога на прибыль порядок учета должен быть следующий. Стоимость излишков материально-производственных запасов, которые выявлены в процесс инвентаризации, признается внереализационным доходом на основании пункта 20 статьи 250 НК РФ. Что касается списания недостачи товаров в расходах, то здесь нужно руководствоваться подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Согласно этой норме, к внереализационным расходам относятся убытки в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены. При этом факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти, напомнили авторы письма. Ранее Минфин разъяснял, что подтверждающим документом является копия постановления следователя органов внутренних дел РФ о приостановлении предварительного следствия в связи с «неустановлением лица, подлежащего привлечению в качестве обвиняемого» (письма от 27.08.10 № 03-03-06/4/81, от 27.12.07 № 03-03-06/1/894).

Отметим, что по данному вопросу существует противоположная позиция. Так, ФАС Уральского округа в постановлении от 02.04.14 № Ф09-822/14 указал: пересортица не является недостачей товарно-материальных ценностей, при наличии которой необходимо руководствоваться подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ. Выявленные инспекцией факты свидетельствуют не о наличии излишков и недостачи, а о пересортице товаров, а также о ненадлежащем ведении бухгалтерского и складского учета. Поэтому организация правомерно произвела взаимозачет в отношении образовавшихся в результате пересортицы излишков и недостач. Такой же вывод содержится в постановлении ФАС Центрального округа от 11.09.12 № А14-5815/2011.

Источник: http://www.buhonline.ru/pub/news/2016/6/11195

Зачет недостач излишками (пересортица)

При проведении инвентаризации возможны случаи одновременного выявления излишков и недостач у одного и того же ответственного лица. В таких случаях предусмотрен взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы. Такой зачет возможен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период, у одного и того же ответственного лица, в отношении ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах. Решение о зачете недостач излишками принимает руководитель организации на основании предложений, представленных ему председателем инвентаризационной комиссии, и объяснений ответственного лица о причинах пересортицы. Возможно, что при зачете недостач излишками недостающих ценностей будет больше, чем ценностей, оказавшихся в излишках. В этом случае не покрытая излишками разница относится на виновных лиц.

Читайте так же:  Заявление на увольнение смена места жительства

ПРИМЕР 3. В результате инвентаризации на складе организации была выявлена недостача бумаги «MegaCopy» в количестве 8 пачек по цене 150 руб. на общую сумму 1200 руб. и излишек 5 пачек бумаги «SvetoCopy» по цене 130 руб. на общую сумму 650 руб. (по учетным ценам).

По распоряжению руководителя произведен зачет недостач излишками, а остающаяся после перезачета недостача относится на виновное лицо — кладовщика, который согласился возместить недостачу добровольно. Сумма недостачи удерживается из его заработной платы.

В результате зачета недостачи 5 пачек бумаги по цене 150 руб. излишками 5 пачек бумаги по цене 130 руб. определено превышение учетной стоимости недостающей бумаги над стоимостью излишка в сумме 100 руб. (5 пачек х (150 руб. — 130 руб.)), которое отнесено на виновное лицо.

Окончательная недостача бумаги в количестве 3 пачек на общую сумму 450 руб. (3 пачки х 150 руб.) также относится на виновное лицо.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

1. Д 94 К 10 — 100 руб.- отражено превышение стоимости недостающей бумаги над учетной стоимостью ее излишка.

2. Д 94 К 10 — 450 руб. — отражена недостача бумаги после зачета ее излишками.
3. Д 94 К 68 — 99 руб. — восстановлен НДС с общей суммы недостачи ((100+450)*18%=99)
4. Д 73-2 К 94 — 649 руб. — недостача отнесена на виновное лицо. (550+99=649)
5. Д 70 К 73-2 — 649 руб. — удержано из зарплаты в погашение недостачи.

Возможна ситуация, когда ценностей, оказавшихся в излишках, будет больше, чем недостающих. В этом случае оставшиеся в излишках (после зачета) ценности приходуются и их стоимость зачисляется во внереализационные доходы по рыночной стоимости по тем же правилам, которые приведены ранее.

ПРИМЕР 4. Изменим условия примера 3.

В результате инвентаризации на складе организации была выявлена недостача бумаги «MegaCopy» в количестве 5 пачек по цене 150 руб. на общую сумму 750 руб. и излишек 8 пачек бумаги «SvetoCopy» по цене 130 руб. на общую сумму 1040 руб. (по учетным ценам).

По распоряжению руководителя производится зачет недостач излишками. При этом окончательный излишек приходуется по рыночной цене — 135 руб.

В результате зачета недостачи 5 пачек бумаги по цене 150 руб. излишками 5 пачек бумаги по цене 130 руб. определено превышение учетной стоимости недостающей бумаги над стоимостью излишка в сумме 100 руб. (5 пачек х (150 руб. — 130 руб.)), которая подлежит отнесению на виновное лицо.
Окончательный излишек бумаги в количестве 3 пачек на общую сумму 405 руб. (3 пачки х 135 руб.) подлежит оприходованию.

В бухгалтерском учете необходимо сделать следующие записи:

1. Д 94 К 10 — 100 руб. — отражено превышение стоимости недостающей бумаги над учетной стоимостью ее излишка.

2. Д 94 К 68 — 18 руб. — восстановлен НДС с суммы недостачи
3. Д 10 К 91-1 — 405 руб. — оприходованы окончательные излишки.
4. Д 73-2 К 94 — 118 руб. — недостача отнесена на виновное лицо.

5. Д 70 Кредит 73-2 — 118 руб. — удержано из зарплаты в погашение недостачи.

При инвентаризации кассы

руководствуются принципами, описанными выше.

В бухгалтерском учете результаты инвентаризации кассы отражаются:

1. Д 50 К 91-1 — выявлены излишки денежных средств в кассе;

2. Д 94 К 50 — выявлена недостача денежных средств в кассе;

3. Д 73-2 К 94 — установлено лицо, виновное в недостаче денежных средств в кассе;

4. Д 50 К 73-2 — виновное лицо внесло деньги в кассу;

5. Д 70 К 73-2 — удержано из зарплаты в погашение недостачи с виновного лица;

6. Д 50 К 99 – отражены доходы, поступившие в кассу в связи с чрезвычайными обстоятельствами;

7. Д 99 К 50 – отражена недостача или порча наличных денег в результате чрезвычайных обстоятельств.

Контрольные вопросы

1. Каким образом отражаются в бухгалтерском учете излишки, выявленные при инвентаризации?

2. Назовите бухгалтерскую проводку по хозяйственной операции «оприходованы выявленные при инвентаризации излишки материалов».

3. На каком счете отражаются выявленные при инвентаризации недостачи?

4. Каким образом происходит списание недостач в пределах норм естественной убыли?

5. Какими бухгалтерскими проводками отражается возмещение недостач за счет виновных лиц?

6. Возможен ли зачет недостач излишками?

7. Перечислите бухгалтерские проводки по результатам инвентаризации кассы.

Источник: http://helpiks.org/7-58401.html

О зачете излишков и недостач по результатам инвентаризации

Автор: Кошкина Т. Ю., эксперт информационно-справочной системы «Аюдар Инфо»

Порядок проведения инвентаризации имущества и оформления ее результатов установлен Методическими указаниями по инвентаризации № 49. Кроме того, соответствующие разделы (посвященные проведению инвентаризации) имеются в ПВБУ № 34 и Методических указаниях по учету МПЗ.

По общему правилу выявленные при инвентаризации излишки запасов приходуются, а суммы недостач и порчи запасов списываются. Иное – взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы – возможно только за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах.

Нормативные документы обязывают инвентаризационные комиссии:

получить от материально ответственных лиц подробные объяснения о допущенной пересортице (обязательно в письменном виде!);

сформулировать и представить на рассмотрение руководителю организации предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия запасов и данных бухгалтерского учета.

Окончательное решение о зачете принимает руководитель предприятия.

Не стоит недооценивать важность соблюдения всех этих формальностей. Дело в том, что согласно официальной точке зрения гл. 25 НК РФ не предусмотрена возможность взаимного зачета излишков и недостач, образовавшихся в результате пересортицы. Таким образом, решение вопроса о взаимном зачете излишков и недостач по пересортице в налоговом учете возможно после внесения соответствующих изменений в НК РФ (см. Письмо Минфина России от 23.05.2016 № 03-03-06/1/29309).

Обратите внимание: налоговые инспекторы против проведения зачетов недостач в счет образовавшихся излишков.

По мнению налоговых органов, стоимость выявленных по результатам инвентаризации излишков МПЗ подлежит признанию в составе внереализационных доходов в полном размере, без зачета стоимости недостачи. При этом стоимость недостачи МПЗ, выявленной в ходе инвентаризации, может быть признана в составе расходов по налогу на прибыль только при выполнении условий, предусмотренных пп. 2 п. 7 ст. 254 и пп. 5 и 6 п. 2 ст. 265 НК РФ.

Читайте так же:  Образец заявления о погашении задолженности

Вместе с тем суды признают право налогоплательщиков отражать в качестве внереализационных доходов только стоимость окончательных излишков (см. постановления АС МО от 08.08.2016 № Ф05-10845/2016 по делу № А40-164384/2015, ФАС МО от 22.03.2013 по делу № А40-68073/12-108-51).

Обратите внимание: как инспекторы выявляют проведение зачета? Например, путем сравнения общей стоимости излишков, выявленных в результате инвентаризации (на основании сличительных ведомостей), и суммы, отраженной в регистрах налогового учета.

Принимая решения в пользу налогоплательщиков, арбитры ссылаются на Методические указания по инвентаризации № 49. В частности, АС МО в Постановлении № Ф05-10845/2016 указал: в целях налогообложения должны учитываться лишь окончательные излишки, определенные с учетом осуществленных зачетов по пересортице, поскольку законодательство о бухгалтерском учете допускает взаимный зачет излишков и недостач товарно-материальных ценностей, выявленных по результатам инвентаризации, при условии соблюдения ограничений, установленных п. 5.3 методических указаний. В данном случае налогоплательщик принял решение о зачете излишков и недостач товаров одного наименования – цемента, что нашло отражение в сличительных ведомостях и приказах об отражении результатов инвентаризации. Весь цемент, в отношении которого проведены зачеты, относится к одному и тому же подклассу ОКДП – 2694010 «Портландцемент, шлакопортландцемент». В связи с тем, что объемы зачтенной пересортицы не подлежат оприходованию в качестве окончательных излишков, у налогового органа не было оснований для вменения организации суммы дополнительного внереализационного дохода. Следовательно, начисление налога на прибыль является необоснованным.

Фактически судьи исходят из того, что, раз гл. 25 НК РФ не установлены особенности учета пересортицы, налогоплательщики вправе руководствоваться порядком, установленным законодательством по бухгалтерскому учету.

Однако важно помнить о надлежащем документальном оформлении результатов инвентаризации, включая проведение зачета. В противном случае нет оснований рассчитывать, что суд примет решение в пользу организации. Пример – Постановление ФАС МО от 10.04.2013 по делу № А40-61907/12-115-411. В нем судьи отметили: налогоплательщик ни в ходе проверки, ни в материалы дела не представил доказательств того, что спорная недостача и выявленные им в тех же налоговых периодах излишки возникли в результате пересортицы. Напротив, представленные документы свидетельствуют об отсутствии тождественности в количестве недостач и излишков. К тому же сама организация признает, что наименования ТМЦ в излишках и недостачах не идентичны.

Кроме того, общество не представило:

объяснения инвентаризационной комиссии о причинах недостачи товаров;

решение руководителя о проведении зачета недостач излишками.

Судьи учли, что организация не отразила проведение зачета в документах бухгалтерского и налогового учета, то есть фактически зачеты по пересортице не проводились, а излишки и недостачи учитывались в качестве внереализационных доходов и расходов соответственно. Следовательно, довод общества о том, что фактически имела место пересортица, не соответствует учету самого общества.

По мнению автора, зачет излишков и недостач в результате пересортицы за один и тот же проверяемый период, у одного и того же проверяемого лица, в отношении запасов одного и того же наименования и в тождественных количествах возможен в целях как бухгалтерского, так и налогового учета. Надлежаще оформленные документы помогут организации отстоять свое мнение.

Источник: http://www.audit-it.ru/articles/account/buhconcret/a65/935925.html

О взаимозачете излишков и недостач в результате пересортицы

«Пищевая промышленность: бухгалтерский учет и налогообложение», 2011, N 5

Взаимный зачет излишков и недостач имущества в результате пересортицы разрешено проводить в случаях, когда при инвентаризации выявлены расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.

Порядок регулирования выявленных при инвентаризации расхождений, которые возникают в том числе в результате пересортицы продукции, регламентирован Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее — Методические указания). В соответствии с п. 5.3 Методических указаний организациям разрешается в отношении образовавшихся в результате пересортицы излишков и недостач проводить взаимозачет. Аналогичные положения о зачете содержатся в п. 32 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н, согласно которому такой зачет возможен:

  • за один и тот же проверяемый период;
  • у одного и того же материально ответственного лица;
  • по товарам одного наименования и в тождественных количествах.

Взаимный зачет излишков и недостач по пересортице допускается только в исключительных случаях по решению руководителя организации (п. 5.4 Методических указаний).

Рассмотрим следующую ситуацию.

Ситуация. При проведении инвентаризации товарно-материальных ценностей на складе выявлены недостача сырков глазированных со вкусом шоколада в количестве 10 кг и излишки сырков глазированных со вкусом кокоса в количестве 8 кг у одного и того же материально ответственного лица.

Возникает вопрос: можно ли провести взаимозачет в данном случае, когда сырки различаются только вкусом?

В бухгалтерском законодательстве нет определения термина «наименование товара», не относится он и к стандартизированным. Так как же определить, одинаковые или разные наименования имеют товары в целях проведения взаимозачета по пересортице? Можно ли провести взаимозачет по пересортице товаров одного наименования, но с разными вкусовыми компонентами, долями жирности и иными характеристиками, которые учитываются в номенклатурных позициях товаров (например, глазированный сырок со вкусом шоколада и глазированный сырок со вкусом кокоса либо сок с мякотью яблочно-морковный 200 мл и сок с мякотью яблочно-персиковый 200 мл)?

Эти вопросы были адресованы Минфину. Однако чиновники ограничились тем, что указали: в соответствии с Методическими указаниями предложения о регулировании выявленных при инвентаризации расхождений фактического наличия ценностей и данных бухгалтерского учета представляются на рассмотрение руководителю организации. И именно руководитель принимает окончательное решение о зачете (Письмо от 31.03.2011 N 03-03-06/1/195).

Утвержден Постановлением Госстандарта России от 25.04.2001 N 191-ст.
Утвержден Постановлением Госстандарта России от 29.12.2003 N 401-ст.
Утвержден Постановлением Госстандарта России от 30.12.1993 N 301.

Учитывая изложенное, автор считает, что в целях установления тождественности наименования товара следует использовать Общероссийский классификатор продукции ОК 005-93. Наименования товаров одинаковы, если их коды ОКП совпадают на уровне вида, а при его отсутствии — подгруппы или группы.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://wiseeconomist.ru/poleznoe/70585-vzaimozachete-izlishkov-nedostach-rezultate-peresorticy

Взаимный зачет излишков и недостач
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here