Списание невостребованной кредиторской задолженности

Ответы профессионалов по теме: "Списание невостребованной кредиторской задолженности" с пояснениями и выводами. Предлагаем статью собранную из различных авторитетных источников с ответами специалистов. Каждый вопрос, конечно, индивидуален. Если вы не нашли ответа на вопрос, или хотите уточнить актуальность информации в 2020 году, то просто обратитесь к дежурному консультанту.

Как списать кредиторскую задолженность с истекшим сроком давности

Кредиторская задолженность представляет собой долг фирмы перед другим юрлицом, предпринимателем, работниками. Одной из главных задач бухгалтерского учета является формирование достоверной, в полном объеме, информации о финансовом состоянии, имущественном положении организации. Кредиторская задолженность, срок исковой давности по которой истек, не может быть взыскана кредитором, следовательно, должна быть списана.

Зачем списывать «кредиторку»

Фигурирующая в учете как несписанная, кредиторская задолженность с истекшим сроком давности искажает фактическую информацию о состоянии имущества и обязательств фирмы. Накопленную величину не списанной вовремя кредиторской задолженности при проверке ФНС отнесет к доходам и доначислит на этом основании налог на прибыль. Вместе с доначислением последуют и штрафные санкции за нарушение налогового законодательства (НК РФ ст. 250-18). Задолженность перед кредиторами списывается в двух случаях:

  • исключение фирмы из ЕГРЮЛ;
  • окончания срока исковой давности.

Срок исковой давности, иначе говоря, — время, отведенное кредитору для взыскания долга в принудительном порядке, три года (ГК РФ, ст. 196).

Срок давности

Определение срока исковой давности – ключевой вопрос, актуальный как для кредитора, так и для должника при определении срока списания задолженности. Он начинает течь с момента, когда кредитору стало известно о нарушении договорных обязательств должником (ГК РФ ст. 200-1). Восстановить же срок исковой давности возможно только в отдельных, исключительных случаях, не применимых к взаимоотношениям сторон договора на практике (ГК РФ, ст. 205).

Каждый отдельный договор закон признает отдельным обязательством. Срок исковой давности также считается отдельно по каждому договору. Срок подачи иска может приостанавливаться, например, если действие правового акта, регулирующего возникший спор, приостановлено (ГК РФ, ст. 202).

Достаточно часто срок давности может прерываться, иначе говоря, «растягиваться», и длиться более 3-х лет. Администрация должника может признать долг (ГК РФ, ст. 203) одним из способов (по тексту пост.-я №43 Пленума ВС от 29/09/15 г.):

  • частично оплатив его;
  • отправив письмо кредитору с просьбой об отсрочке платежа или задержке поставки товара, услуг;
  • подписав акт взаимозачета, сверки расчетов;
  • признав долг официальным письмом в адрес делового партнера;
  • изменением текста договора, из которого следует, что должником признана его задолженность.

В продолжение этого периода списать кредиторскую задолженность как просроченную бухгалтер не может. Прервать срок можно только в период, законодательно установленный для исковой давности, а не после его завершения. При этом признание долга частично (в том числе уплатой) не равно признанию долга в целом. Кроме того, если договором установлено погашение частями, путем осуществления периодических платежей, то признание одной части (в том числе ее оплата) не прерывает срок давности по другим частям общего долга.

Пример: Фирма подписала договор с контрагентом на установку и отладку нового ПО. Акт о приеме-сдаче работ подписан сторонами 15 мая 2019 года. Оплата за услуги должна быть произведена, согласно договору, не позднее 23 мая 2019 года. Срок исковой давности начинает отсчитываться с 24 мая 2019 года. Он истечет 24 мая 2022 года. Обратите внимание: кредиторская задолженность возникла фактически 15 мая 2019 года, когда был подписан акт, однако срок давности отсчитывается от указанного в договоре.

На заметку! Период, в течение которого срок давности прерывается и возобновляется, не может превышать 10-ти лет (ГК РФ, ст. 196-2).

Документирование

Бухгалтерия обязана четко отслеживать сроки исковой давности по «кредиторке» и списывать ее в том месяце, когда срок истек. Если долги вовремя не списаны, необходимо как можно скорее сделать это. Затем делают пересчет налога на прибыль за весь период, после срока давности, с учетом включения списанной задолженности в доходы. Обязательна сдача уточненных деклараций.

В организации списание просроченного долга кредитору оформляют следующим образом:

  • инвентаризируют расчеты — сравнивают данные баланса и сальдо по счетам расчетов в ведомостях, оформляют акт (ИНВ-17 или неунифицированный, отраженный в ЛНА фирмы);
  • делают бухгалтерскую справку, в которой указывают основные данные для проводок: реквизиты договора, актов выполненных работ, накладных, срок давности по договору, сумму долга;
  • на основании представленных документов готовят приказ на списание просроченной «кредиторки».

Если фирма не оформляет указанные документы, не списывает в учете свою задолженность и на этом основании не пересчитывает налог на прибыль, фискальные органы признают аргумент ничтожным и применят санкции по закону.

Документы хранятся в течение пяти лет после списания долга.

Проводки

«Кредиторка» с истекшим сроком исковой давности всегда отражается по Кт 91 счета, как прочий доход. Суммы задолженности перед кредитором могут отражаться на разных счетах, по дебету. Проводка делается в периоде истечения срока давности по иску (согласно ПБУ 9/99, п. 16, абз. 3): Дт 60, 70, 76 и пр. Кт 91.

Если компания ради сохранения делового имиджа добровольно возвращает просроченную ею задолженность, делается проводка Дт 91 Кт 76, 60. Расчеты закрываются проводкой на возврат средств контрагенту Дт 76 Кт 50, 51.

На заметку! При списании задолженности перед кредитором НДС к вычету не восстанавливают (док.-т Минфина от 21/06/13 г. №03-07-11/23503).

Источник: http://assistentus.ru/buhuchet/kak-spisat-kreditorskuyu-zadolzhennost-s-istekshim-srokom-davnosti/

Как происходит списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Задолженность с истекшим сроком исковой давности возникает у фирмы перед поставщиками, кредиторами, покупателями, учредителями, персоналом. Почему бухгалтерия фирмы должна ее списать? В какой период времени это делается? Как оформить бухгалтерские документы? На эти и другие вопросы относительно списания задолженности вы получите подробные ответы в нашей статье.

Что такое списание кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Списание кредиторской задолженности (КЗ) с истекшим сроком давности – бухгалтерская процедура, необходимая, чтобы долг фирмы перед другим юридическим лицом не искажал фактическую информацию об имеющихся у фирмы торгово-материальных ценностей.

Образование кредиторского долга возникает, если фирма не рассчиталась с одним или несколькими контрагентами, например, вовремя не погасила кредит или не внесла оплату за отгруженные товары или материалы.

Поводом к образованию просроченного долга служит и получение фирмой предоплаты за услуги, которые по каким-либо причинам не были оказаны. Самый простой пример: заказчик оплатил товар, а фирма не смогла отгрузить его в нужном объеме.

Образовавшаяся задолженность по принципам ведения бухучета числится на счетах фирмы, а также отражается в обязательной бухгалтерской отчетности.

Когда исковой срок по долгу, на который партнер не предъявил своих прав, прошел, возникает основание считать его просроченным и позволяет долг списать.

Читайте так же:  Сумма военной ипотеки в месяц

Для чего ее списывать

Своевременно не списанная КЗ может быть расценена налоговой службой как прибыль. Следствие такой «расценки» — начисление Федеральной налоговой службой налога.

Кроме доначисления налога это грозит фирме штрафными санкциями за то, что были нарушены принципы налогового законодательства, регламентируемые НК РФ ст. 250-18.

Сроки списания

Кредиторская задолженность с фирмы снимается в таких случаях:

  • окончился срок давности по иску;
  • предприятие удалено из ЕГРЮЛ (ликвидации).

Если речь идет о действующей фирме, которой нужно снять долг по кредиту с истекшей давностью, исключение ее из списка юридических лиц не рассматривается. Термин списания КЗ определяется в законодательном порядке.

Его определение

Срок исковой давности по кредитным обязательствам равен 3 годам. Статья 200 Гражданского Кодекса РФ определяет истечение срока давности со дня окончания периода, когда исполнитель договора (заемщик) должен был выполнить долговые обязательства.

Важно! Бухгалтерия предприятия должна четко следить за наступлением срока давности по «кредиторке», чтобы списывать ее в месяц прекращения его периода.

Если в тексте договора не указан период выполнения долговых обязательств, давность по иску истекает с той даты, в которую банк или другое юридическое лицо потребовали выполнения долговых обязательств.

Период давности по иску прерывается по нескольким причинам:

  1. Частичная выплата долга.
  2. Просьба заемщика отсрочить платеж из-за задержки товаров, грузов.
  3. Подписание акта взаимозачета, проведение сверки расчетов.
  4. Признание долга в официальном письме, направленном деловому партнеру.
  5. Внесение поправок в договор кредитования, в которых сказано, что заемщик признает долг.

Когда период исковой давности по кредиторскому долгу увеличивается по причине таких перерывов, бухгалтерия не может отнести ее к категории «просроченная».

Порядок действий при списании

Чтобы провести процедуру списания, для нее должны быть основания. Для этого проводится инвентаризация в компании, а также составляется документ, где описываются причины, по которым задолженность должна быть снята.

Инвентаризация на предприятии проводится по установленному порядку, то есть в конкретные промежутки времени. Для удаления просроченной КЗ руководитель предприятия вводит новый порядок проведения инвентаризации. В приказе о ее проведении указывают активы и обязательства, которые предстоит проверить сотрудникам бухгалтерии.

Итог выполненной инвентаризации — акт завершенной проверки расчетов с кредиторами по форме №ИНВ-17. В него вносится общий и просроченный долг по каждому из юрлиц. В текст акта вносятся бухгалтерские счета. На их основании вносится информация о каждой задолженности.

Для истекших долговых обязательств к акту инвентаризации прикрепляется бухгалтерская справка о списании КЗ. В ней написаны причины образования долга (например, по договору купли-продажи ТМЦ, из-за просрочки срока их отгрузки и расчета). Также в справку вносится КЗ, период давности по обязательству, реквизиты каждой компании-кредитора.

На основании акта о проведенной инвентаризации и подготовленной в бухгалтерии фирмы справки директор организации подписывает приказ. Такой приказ считается обоснованием, по которому спишется кредиторская задолженность.

Важно! Пошаговая инструкция списания – 4 последовательных действия: непосредственно инвентаризация, подготовка инвентаризационного акта по долгам, составление бухгалтерской справки, издание приказа от директора на списание долга. Последний этап – внесение соответствующих поправок бухгалтерскую документацию.

Образец составления приказа

Этот документ оформляется на бланке фирмы с печатью и подписывается директором. В тексте приказа обязательно приводятся ссылки на документы, на основании которых он составлен. Это бухгалтерская справка и инвентаризационный акт. Они обосновывают факт наличия долга, правомерность его снятия.

В тексте приказа приводятся ссылки на нормативные акты, которые служат основой для его составления (акты Гражданского и Налогового кодекса), обоснование для снятия долга, а также должность сотрудника, на котором лежит ответственность за реализацию документа.

Важно! Приказ, акт инвентаризации и бухгалтерская справка должны храниться в бухгалтерии фирмы в течение 5 лет.

Пример такого документа вы можете скачать на нашем сайте.

Как списать кредиторскую задолженность

Списание «кредиторки» проводится в обоих видах учета: налоговом и бухгалтерском. Разберем особенности проведения процедуры в двух видах отчетности.

В бухгалтерском учете

«Устаревший» долг в бухучете списывается по кредиту счета (счет 91, субсчет 1) в разряде иных доходов.

Кроме этого, для списания кредиторских долгов с истекшим сроком используются и другие счета:

  • 60 «Расчеты с подрядчиками и поставщиками»;
  • 70 «Расчеты с персоналом фирмы по оплате его труда»;
  • 76 «Расчеты с внешними кредиторами или дебиторами»;
  • 67 «Расчеты с займами и кредитами».

Кредитная задолженность по оплате труда персоналу отражается в счете с номером 76. Проводка для списания КЗ перед персоналом обозначается индексом Д 76 К 91-1. Подробнее о проводках, применяемых к снятию долгов в отношении подотчетных лиц, акционеров и других кредиторов, мы поговорим ниже.

В налоговом учете

В налоговом учете списание просроченного долга выполняется его включением (начислением) в перечень доходов, которые по статье 250, п.18 Налогового Кодекса Российской Федерации облагаются налогом на прибыль.

Кредиторский долг с истекшим сроком включается в перечень доходов бюджета фирмы в месяц окончания периода его давности. Включение в перечень не зависит от инвентаризации и составления бухгалтерской справки.

В качестве основания для списания задолженности в налоговом учете берут акт инвентаризации, документ, обосновывающий процедуру и приказ, подписанный руководителем организации.

Проводки

Один из самых частых случаев, когда требуется провести списание КЗ на предприятии – списание долга перед поставщиками и подрядчиками, уже оказавшими фирме свои услуги. Для этого бухгалтеру нужна проводка Д 60 К 91-1.

«Кредиторка» по полученной предоплате списывается проводкой Д 62 К 91-1. По ней списывают и поставки, которые не были реализованы.

Д 76 К 91-1 – проводка для списания долга перед персоналом компании. Также она используется, когда произошел перерасход средств, выданных начальством подотчетному лицу. Бухгалтер применяет ее для списания премий или части заработной платы, которые не были выданы работникам по какой-либо причине.

Для расчета с сотрудниками компании используется счет 70. Проводка для расчета с официально трудоустроенными сотрудниками Д 70 К 84.

Д 71 К 91-1 – проводка для списания КЗ из-за перерасхода средств с подотчетных лиц.

Списание кредиторских долгов по расчетам с акционерами, которые не входят в штат предприятия, используется проводка Д 75-2 К 84.

Итоги

В проведении списания значение имеет точное определение срока давности кредиторской задолженности. Правильное снятие просроченного долга определяет размер налога на прибыль фирмы, поэтому все этапы процедуры должны проводиться ответственно.

Источник: http://kapital.expert/banks/loans/spisanie-zadolzhennosti-s-istekshim-srokom-iskovoy-davnosti.html

Порядок списания дебиторской задолженности

Какую задолженность можно списать

Списать можно не все долги компании, а только те, которые отвечают признакам долга, нереального к взысканию. Понятие безнадежного долга приведено в п. 2 ст. 266 НК РФ. Это долг с истекшим сроком исковой давности, а также долг ликвидированной компании или фирмы, которая исключена из ЕГРЮЛ как недействующая. Кроме того, невозможность получения денег может установить судебный пристав и вынести постановление об окончании исполнительного производства.

Читайте так же:  Вопросы санминимума для помощника

Обратите внимание! «Закрытие» ИП не делает его долг безнадежным.

Если денежные средства вам должен индивидуальный предприниматель, вы не можете провести процедуру списания дебиторской задолженности только по причине его исключения из ЕГРИП, поскольку ИП отвечает по долгам всем своим имуществом (письмо Минфина России от 16.09.2015 № 03-03-06/53157). Списание безнадежной дебиторской задолженностикоммерсанта можно только после окончания процедуры банкротства, в случае смерти ИП или вынесения судебным органом решения о невозможности взыскания денег вследствие того, что не удалось установить местонахождение предпринимателя. То есть перед тем как списать дебиторскую задолженность следует убедиться, что сложились для этого указанные выше условия.

Если две компании должны друг другу, прежде всего, надо сделать зачет задолженностей, уменьшив размер дебиторки на сумму долга контрагенту. Если компания-партнер всё равно осталась вам должна, эти деньги признаются нереальными к получению, и можно осуществить списание просроченной дебиторской задолженности.

Итак, вы узнали, что компания-должник обанкротилась (или ее исключили из реестра юрлиц позже 1 сентября 2014 года). В таком случае вы понимаете, что вернуть долг не удастся. Как списать дебиторскую задолженность, по которой заканчивается срок исковой давности?

По общему правилу он равен 3 годам, но может прерываться или приостанавливаться.

Срок исковой давности прерывается, если (п. 20 постановления Пленума Верховного Суда РФ от 29.09.2015 № 43):

  • должник принял и расписался в акте сверки;
  • прислал письмо — признание долга или просьбу предоставить отсрочку;
  • заплатил проценты или неустойку;
  • фирмы составили дополнительное соглашение к договору, по которому должник признал свое обязательство.

Прервавшийся срок исковой давности компания должна начать считать заново. Однако он не может превышать 10 лет со дня образования долга (п. 1 ст. 181 ГК РФ).

Срок исковой давности приостанавливается по основаниям, предусмотренным ст. 202 ГК РФ, в частности, на период, когда стороны проводят предусмотренную законом процедуру разрешения спора во внесудебном порядке (процедура медиации, посредничество, административная процедура и т. п.). Также срок давности не течет, пока осуществляется судебная защита нарушенного права (ст. 204 ГК РФ). Когда соответствующие обстоятельства заканчиваюся, срок давности продолжает свое течение (а не отсчитывается заново).

Подробнее о том, как проходит списание дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности, читайте в статье «Как списать безнадежную дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности».

Как документально оформить списание безнадежной дебиторской задолженности

Итак, вы определили, что есть нереальные к получению по перечисленным выше причинам деньги. Для списания дебиторской и кредиторской задолженности нужно составить приказ об инвентаризации долга, а ее результаты занести в форму ИНВ-17. Затем руководитель издает приказ о ликвидации долга фирмы на основании акта инвентаризации и бухгалтерской справки, в которой следует привести размер задолженности, описание ситуации, почему задолженность стала безнадежной, ссылку на номер и дату акта инвентаризации.

ВАЖНО! Списанные долги налоговики проверяют особенно тщательно, поэтому необходимо приложить к акту инвентаризации задолженности историю ее возникновения и документы, подтверждающие реальность сделки: договоры, накладные, счета, акты оказанных услуг, акты сверок, а также основание для признания долга безнадежным (например, выписку из ЕГРЮЛ или постановление судебного пристава).

Списание просроченной дебиторской задолженности в бухгалтерском учете

В бухгалтерском учете создание резерва по сомнительным долгам является обязанностью компании. Она не вправе выбирать, создавать резерв или нет. Не формировать его можно только в случае, если имеется стойкая уверенность в том, что долг будет погашен (письмо Минфина от 27.01.2012 № 07-02-18/01).

Формирование резерва в учете отражается по кредиту счета 63 в корреспонденции со счетом 91.

При списании задолженности за счет резерва делается запись: Дт 63 Кт 62 (76 или другие счета по учету задолженности перед вашей организацией) — списание дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам.

Если долг больше резерва, то разница относится на счет прочих расходов: Дт 91.2 Кт 62 (или другой счет по учету дебиторской задолженности).

Аналогичной проводкой (Дт 91.2 Кт 62) списывают задолженность, которая стала безнадежной внезапно и не резервировалась (например, контрагента ликвидировали, и фирма узнала об этом уже по факту ликвидации).

Списанный долг в течение 5 лет следует учитывать по дебету счета 007 в полной сумме. И только по истечении этого срока он списывается окончательно.

Хранить документы, подтверждающие факт списания дебиторской задолженности, для целей бухучета нужно не менее 5 лет со дня списания просроченной задолженности перед вашей компанией. На счете 007 должен вестись аналитический учет в разрезе каждого контрагента.

О списании дебиторской задолженности в различных ситуациях подробно рассказано в Готовом решении от КонсультантПлюс.

Списание дебиторской задолженности в налоговом учете

Списать в расходы нереальную к получению дебиторку могут только организации, считающие налог на прибыль методом начисления. Соответственно, упрощенцы и плательщики ЕНВД учесть безнадежный долг в расходах не могут (письмо Минфина России от 13.11.2007 № 03-11-04/2/274). Индивидуальные предприниматели на ОСНО также не вправе провести процедуру списания дебиторской задолженности.

В отличие от бухгалтерского учета в налоговом формирование резерва по сомнительным долгам — это право, а не обязанность организации. То есть для целей налогообложения алгоритм ликвидации дебиторки зависит от того, был ли создан резерв для сомнительных долгов. Если он есть, то предприятие осуществляет списание дебиторской задолженности за счет резерва, а непокрытую резервом часть долга относит на внереализационные расходы.

Все подробности по списанию безнадежной дебиторской задолженности за счет резерва по сомнительным долгам изложены в Готовом решении от КонсультантПлюс.

Если резерв не сформирован, то списание дебиторки производится на внереализационные расходы. Расход признается по мере наступления даты самого раннего события:

  • истек срок исковой давности;
  • в реестре юрлиц появилась запись о прекращении работы должника;
  • поступили документы от судебных приставов.

Подтверждающие документы для целей налогового учета следует хранить не менее 4 лет.

Если вы заплатили аванс поставщику, а затем признали этот долг безнадежным, то принятый к вычету НДС нужно восстановить.

Однако в этом вопросе есть определенные нюансы, изучить которые можно в нашей статье «Как учитывать суммы НДС при списании дебиторской задолженности».

ВАЖНО! Если компания приняла решение признать долг физического лица безнадежным и после списания дебиторской задолженности отнести его на расходы, нужно перечислить с суммы задолженности налог на доходы физических лиц. С точки зрения чиновников, в этом случае физлицо получает выгоду от экономии на расходах, а агентом по НДФЛ должна выступить компания. Об этом, в частности, пишут Минфин России в письме от 19.03.2018 № 03-04-06/16933 и ФНС России в разъяснении от 31.12.2014 № ПА-4-11-27362.

Итоги

Процесс списания дебиторской задолженности несложен, но строго регламентирован. Его нарушение чревато претензиями налоговых инспекторов и доначислением налога на прибыль либо штрафов за ошибки в учете. Поэтому перед тем как списать дебиторскую задолженность, убедитесь, что проведена инвентаризация и издан соответствующий приказ.

Читайте так же:  Включение алиментов в реестр требований кредиторов

Однако все же советуем не увеличивать расходы предприятия путем списания дебиторской задолженности и приложить максимум усилий для ликвидации дебиторки контрагента, предложив ему, например, рассрочку или реструктуризацию долга.

Источник: http://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/rashody_nalog_na_pribyl/poryadok_spisaniya_debitorskoj_zadolzhennosti/

Энциклопедия решений. Счет 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами» (для госсектора)

Счет 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами» (для госсектора)

ГАРАНТ:

Материал могут применять казенные, бюджетные и автономные учреждения, органы государственной власти (местного самоуправления) и другие организации госсектора

Согласно п. 371 Инструкции, утвержденной приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н (далее — Инструкция N 157н), задолженность госучреждения, невостребованная кредиторами, отражается на забалансовом счете 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами».

Под такой задолженностью понимаются:

— суммы непредъявленных кредиторами требований, вытекающих из условий договоров, контрактов;

— суммы кредиторской задолженности, не подтвержденные по результатам инвентаризации кредиторами.


По общему правилу кредиторская задолженность списывается в кредит счета 0 401 10 173 «Чрезвычайные доходы от операций с активами» с одновременным отражением по забалансовому счету 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами» в связи с отсутствием требований кредиторов в период срока исковой давности.

Внимание

В случае наличия документов, подтверждающих ликвидацию (смерть) кредитора, а также при отсутствии требований со стороны правопреемников (наследников) по списываемой с баланса задолженности отражение на забалансовом счете не производится.

Учитывая положения п. 371 Инструкции N 157н, порядок списания задолженности с балансового и забалансового учета может устанавливаться:

— для казенных учреждений — главным распорядителем бюджетных средств (главным администратором источников финансирования дефицита бюджета);

— для бюджетных и автономных учреждений — учетной политикой соответствующего учреждения (если иное не установлено бюджетным законодательством).

Основанием же для списания кредиторской задолженности с балансового (забалансового) учета является решение профильной комиссии госучреждения.

Списание задолженности с забалансового счета 20 «Задолженность, невостребованная кредиторами» может осуществляется:

— по истечении установленных в учреждении сроков забалансового учета задолженности;

— при предъявлении кредиторами соответствующих требований и возобновлении учета задолженности на балансе.

Видео (кликните для воспроизведения).

Согласно п. 372 Инструкции N 157н аналитический учет списанной кредиторской задолженности, учитываемой на забалансовом счете 20, осуществляется в разрезе:

— видов выплат (поступлений), по которым на балансе учреждения учитывалась задолженность перед кредиторами;

— кредиторов, с указанием их полных наименований, а также иных реквизитов, необходимых для определения кредиторов и задолженности в целях регистрации принятого денежного обязательства (требования кредитора) и его оплаты.

Инструкция N 157н не содержат указаний на учетный регистр, в котором должен вестись аналитический учет по забалансовому счету 20. Полагаем, что в этих целях может использоваться Карточка учета средств и расчетов (ф. 0504051).

Актуальная версия заинтересовавшего Вас документа доступна только в коммерческой версии системы ГАРАНТ. Вы можете приобрести документ за 54 рубля или получить полный доступ к системе ГАРАНТ бесплатно на 3 дня.

Купить документ Получить доступ к системе ГАРАНТ

Если вы являетесь пользователем интернет-версии системы ГАРАНТ, вы можете открыть этот документ прямо сейчас или запросить по Горячей линии в системе.

Информационный блок «Энциклопедия решений. Госсектор: учет, отчетность, финконтроль» — это совокупность уникальных актуализируемых аналитических материалов, ориентированных на бухгалтеров, специалистов финансово-экономических служб организаций бюджетной сферы

Материал приводится по состоянию на октябрь 2019 г.

См. содержание Энциклопедии решений

Материалы информационного блока помогут в короткие сроки и на высоком уровне решать задачи в области бухучета, использования бюджетной классификации, финансового контроля, а также правильно применять нормативные правовые акты в условиях совершенствования правового положения государственных (муниципальных) учреждений.

Каждый материал блока подкреплен ссылками на нормативные правовые акты, учитывает сложившуюся судебную практику и актуализируется по мере изменения законодательства.

Направляйте в объединенную редакцию «Бюджетная сфера» предложения и пожелания по аналитическим материалам и сервисам, предназначенным для бухгалтеров, экономистов и аудиторов сектора госуправления

Перечень сокращений, используемых в Энциклопедии решений и других аналитических материалах :

Закон N 402-ФЗ — Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ «О бухгалтерском учете»

Инструкция N 157н — Инструкция по применению Единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 01.12.2010 N 157н

Инструкция N 162н — Инструкция по применению Плана счетов бюджетного учета, утвержденная приказом Минфина России от 06.12.2010 N 162н

Инструкция N 174н — Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 16.12.2010 N 174н

Инструкция N 183н — Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 23.12.2010 N 183н

Указания N 65н — Указания о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденные приказом Минфина России от 01.07.2013 N 65н

Порядок N 209н — Порядок применения классификации операций сектора государственного управления, утвержденный приказом Минфина России от 29.11.2017 N 209н

Порядок N 132н — Порядок формирования и применения кодов бюджетной классификации Российской Федерации, их структуре и принципах назначения, утвержденный приказом Минфина России от 08.06.2018 N 132н

Приказ N 52н — Приказ Минфина России от 30.03.2015 N 52н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными (муниципальными) учреждениями, и Методических указаний по их применению»

Инструкция N 33н — Инструкция о порядке составления, представления годовой, квартальной бухгалтерской отчетности государственных (муниципальных) бюджетных и автономных учреждений, утвержденная приказом Минфина России от 25.03.2011 N 33н

Инструкция N 191н — Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной отчетности об исполнении бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, утвержденная приказом Минфина России от 28.12.2010 N 191н

КБК — коды бюджетной классификации

КОСГУ — Классификация операций сектора государственного управления

КФО — код вида финансового обеспечения (деятельности)

План ФХД — План финансово-хозяйственной деятельности

ГРБС — главный распорядитель бюджетных средств

ПБС — получатель бюджетных средств

Читайте так же:  Дают ли кредит неработающим официально

Орган-учредитель — орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя бюджетного или автономного учреждения

С. Бычков, заместитель директора Департамента бюджетной методологии и финансовой отчетности в государственном секторе Минфина России

Ю. Крохина, заведующая кафедрой правовых дисциплин Высшей школы государственного аудита (факультет МГУ им. М.В. Ломоносова), доктор юридических наук, профессор

В. Пименов, руководитель объединенной редакции «Бюджетная сфера» и Департамента бюджетной методологии компании «Гарант», эксперт Лаборатории анализа информационных ресурсов НИВЦ МГУ им. М.В. Ломоносова

А. Кулаков, начальник отдела учета и отчетности ФГБУ «Главный военный клинический госпиталь имени академика Н.Н. Бурденко» Минобороны России, профессиональный бухгалтер

Е. Янчарин, зам. начальника Управления организации капстроительства ДТ МВД России с 2016 по 2018 год

А. Семенюк, государственный советник РФ 3 класса

Д. Жуковский, начальник отдела автоматизации бюджетного учета, специалист по внедрению программных продуктов фирмы «1С» в организациях бюджетной сферы

Cотрудники объединенной редакции «Бюджетная сфера» компании «Гарант»:

А. Шершнева, заместитель руководителя редакции, советник государственной гражданской службы РФ 2 класса

В. Сульдяйкина, редактор-эксперт, специалист по автоматизации бюджетного учета фирмы «1С»

А. Киреева, редактор-эксперт, специалист по автоматизации бюджетного учета фирмы «1С»

Н. Андреева, редактор-эксперт, профессиональный бухгалтер, член ИПБ России

О. Левина, редактор-эксперт, советник государственной гражданской службы 1 класса

О. Монако, редактор-эксперт по вопросам налогообложения, аудитор

А. Кузьмина, редактор-эксперт по юридическим вопросам, кандидат юридических наук

Сотрудники Департамента бюджетной методологии службы Правового консалтинга ГАРАНТ:

А. Суховерхова, заместитель руководителя департамента, член Союза развития государственных финансов

Т. Разрезова, эксперт, государственный советник 1 класса

Источник: http://base.garant.ru/58070167/

Списание кредиторской задолженности

Бывает, что организация не исполняет взя­тые на себя обязательства по отношению к своему контрагенту (например, передать имущество, выполнить работу, уплатить деньги и т. п.) и становится должником, т. е. имеет кредиторскую задолженность.

При составлении годовой бухгалтерской отчетности в Приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5) орга­низация обязана выделить в составе кредиторской задол­женности следующие ее виды:

по предоставленным кредитам и займам (кредит счетов 66 и 67);

прочую задолженность (кредит счетов 69, 71,73, 75).

Предположим, что организация по каким-либо причи­нам не погасила кредиторскую задолженность. При этом кредитор не предпринимал никаких действий для того, чтобы взыскать сумму этой задолженности с организации. Когда же у организации возникнет обязанность списать кредиторскую задолженность? Это нужно сделать по исте­чении срока исковой давности, продолжительность кото­рого в общем случае составляет три года(ст. 196 ГК РФ). При этом организация должна руководствоваться норма­ми гражданского законодательства, устанавливающими правила течения, приостановления и перерыва течения срока исковой давности.

Течение срока исковой давности начинается со дня, ко­гда кредитор узнал или должен был узнать о нарушении своего права (п. 1 ст. 200 ГК РФ).

• Если в договоре указан срок исполнения обязатель­ства, срок исковой давности начинает течь со дня, следу­ющего за днем окончания этого срока(п. 2 ст. 200 ГК РФ).

• Если же срок исполнения договором не предусмот­рен, то исчисление срока исковой давности начинается по истечении семи дней со дня предъявления кредитором требования об исполнении организацией своих обяза­тельств (п. 2 ст. 314 ГК РФ). Документом, подтверждаю­щим требование кредитора, будет являться полученное от него письмо, претензия, иск и т. д.

А как правильно определить дату начала течения срока исковой давности в том случае, если кредитор не заявляет своих требований и не предпринимает никаких действий для того, чтобы взыскать с организации сумму задолженно­сти? В этом случае исковая давность начинает течь по про­шествии разумного срока исполнения обязательства, кото­рый организация вправе установить самостоятельно исходя из здравого смысла и сроков исполнения обязательств по аналогичным договорам (например, 30 дней с даты, указан­ной в накладной на передачу товаров).

В соответствии со ст. 203 ГК РФ срок исковой давности прерывается предъявлением иска кредитора, а также со­вершением организацией иных действий, свидетельству­ющих о признании долга.

К действиям, свидетельствующим о признании долга в целях перерыва течения срока исковой давности, в част­ности, могут относиться:

• частичное или полное признание организацией пре­тензии;

• частичное погашение задолженности;

• уплата штрафных санкций по договору;

• просьба об отсрочке платежа;

• проведение с контрагентом сверки взаиморасчетов и подписание им соответствующего акта.

Списать кредиторскую задолженность ранее окончания срока исковой давности можно в том случае, если органи­зации стало известно о том, что кредитор ликвидирован.

В соответствии с п. 8 ст. 63 ГК РФ ликвидация юридиче­ского лица считается завершенной, а юридическое ли­цо — прекратившим существование после внесения об этом записи в Единый государственный реестр юридиче­ских лиц (ЕГРЮЛ). Поэтому документальным подтвержде­нием факта ликвидации организации служит выписка из ЕГРЮЛ(п. 2 ст. 6 Закона РФ от 08.08.2001 № 129-ФЗ «О го­сударственной регистрации юридических лиц и индиви­дуальных предпринимателей»).

С целью выявления кредиторской задолженности, не исполненной в срок (просроченной задолженности), ор­ганизация должна не реже одного раза в год проводить инвентаризацию имущества и обязательств (ст. 12 Закона «О бухгалтерском учете»). Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организа­ции. Результаты инвентаризации задолженности оформляются Актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по форме № ИНВ-17 (утв. Постановлением Госкомстата РФ от 18.08.98 №88).

Списание задолженности в бухгалтерском учете

По истечении срока исковой давности кредиторская за­долженность списывается по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, пись­менного обоснования и приказа (распоряжения) руково­дителя организации (п. 78 Положения по ведению бухгал­терского учета и бухгалтерской отчетности, утв. Приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н).

Поскольку информация о состоянии расчетов с креди­торами раскрывается в бухгалтерской отчетности органи­зации, то несписание задолженности в срок приведет к недостоверности отчетности. Кроме того, данная опера­ция влияет на финансовые результаты организации (уве­личивает бухгалтерскую прибыль). Поэтому нарушать сроки списания задолженности нельзя.

По результатам проведенной инвентаризации задолжен­ности выявляются обязательства с истекшим сроком иско­вой давности. Письменным обоснованием списания кон­кретного обязательства служит бухгалтерская справка. На ее основании руководителем организации издается приказ (распоряжение) о списании кредиторской задолженности.

Списанная кредиторская задолженность учитывается ор­ганизацией на счете 91 «Прочие доходы и расходы»в соста­ве внереализационных доходов (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы ор­ганизации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н).

Эта операция отражается в учете следующей проводкой. Дтсч. 60 (62, 76, 66,67, 73) К-т сч. 91/1 — отражена в дохо­дах сумма списанной кредиторской задолженности (вклю­чая НДС).

Если списывается задолженность за полученные товары (работы, услуги), то возникает вопрос: как поступить с сум­мой НДС, предъявленной поставщиком и числящейся по дебету счета 19 при списании задолженности? Норматив­ные документы по бухгалтерскому учету не содержат от­вета. По нашему мнению, сумму «входящего» НДС при спи­сании задолженности следует включить в состав прочих внереализационных расходов(п. 12 ПБУ 10/99 «Расходы ор­ганизации», утв. Приказом Минфина России от 06.05.99 № ЗЗн), отразив проводкой по кредиту счета 19 в коррес­понденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Читайте так же:  Выплата алиментов частями

В учете организации должны быть сделаны следующие проводки.

2004 год (после проведения инвентаризации):

Д-тсч. 60 К-т сч. 91/1 — 36 000 руб. — списана кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности

Дтсч. 91/2 К-т сч. 19/3 — 6000 руб. — НДС по приобретен­ным товарам списан на внереализационные расходы.

Если списывается кредиторская задолженность, образо­вавшаяся в результате получения аванса, отгрузка под кото­рый не была произведена, то в состав внереализационных доходов она включается в сумме, в которой отражена в уче­те на дату списания, т. е. за минусом НДС, начисленного с аванса полученного (п. 10.4 ПБУ 9/99). НДС, исчисленный и уплаченный с аванса, вычету не подлежит, поскольку вычет возможен только в случае реализации товаров (работ, ус­луг) либо возврата аванса (п. 5 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Данные операции оформляются следующими провод­ками.

Дтсч. 62/1 Ктсч. 91/1 — 30 000 руб. — списана кредитор­ская задолженность, по которой истек срок исковой дав­ности.

Списание задолженности в налоговом учете

Суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением сро­ка исковой давности или по другим основаниям, за ис­ключением случаев, предусмотренных подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, являются внереализационными доходами органи­зации, увеличивающими ее налогооблагаемую прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Обратим внимание, что в ст. 250 НК РФ ссылка дана на подп. 22 п. 1 ст. 251 НК РФ, но на самом деле не должны учитываться при исчислении налога на прибыль суммы кредиторской задолженности организации перед бюдже­тами разных уровней, списанных и (или) уменьшенных иным образом в соответствии с законодательством РФ или по решению Правительства РФ, указанные в настоящее время в подп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Нумерация подпунктов п. 1 ст. 251 НК РФ стала иной по­сле внесения Законом РФ № 57-ФЗ изменений в данную статью. Согласно ст. 59 НК РФ недоимка по налогам и сбо­рам, которая не может быть взыскана в силу причин эко­номического, социального или юридического характера, признается безнадежной и списывается в порядке, уста­новленном:

— по федеральным налогам и сборам — Правительст­вом РФ (Постановление Правительства РФ от 12.02.2001 № 100);

— по региональным и местным налогам и сборам — соответственно исполнительными органами субъектов Российской Федерации и местного самоуправления.

В аналогичном порядке производится списание сумм безнадежной задолженности по пеням. При списании та­кой задолженности налогооблагаемого дохода по налогу на прибыль не возникает.

Порядок признания дохода зависит от метода учета доходов и расходов, который применяется организаци­ей.

Налоговый учет при методе начисления ведется в по­рядке, аналогичном бухгалтерскому учету. Доходы от списания кредиторской задолженности признаются на последний день того отчетного (налогового) периода, в котором произведена эта операция (списание) (подп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ). Одновременно организация списыва­ет в состав внереализационных расходов сумму НДС, предъявленную при приобретении товаров, работ, ус­луг (подп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Если списывается полученный ранее аванс, то в состав внереализационных доходов включается сумма аванса без НДС, который был уплачен в бюджет при получении аванса.

А на какую дату признавать доход организациям, кото­рые определяют доходы и расходы кассовым методом? Минфин России в Письме от 26.08.2002 № 04-02-06/3/61 предлагает в этом случае считать датой получения дохо­да дату прекращения обязательств организации. Так ли это? Давайте разберемся.

При кассовом методе датой получения дохода при­знается день поступления средств на счета в банках и (или) кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашение задол­женности перед налогоплательщиком иным способом (п. 2 ст. 273 НК РФ). Дата списания задолженности в ка­честве даты получения дохода в ст. 273 НК РФ не указана. В связи с невозможностью определения даты полу­чения дохода сумма списанной кредиторской задол­женности не может быть признана доходом в соответ­ствии с п. 18 ст. 250 НК РФ.

Таким образом, формально организация, признающая доходы и расходы кассовым методом, может не призна­вать налогооблагаемый доход при списании кредитор­ской задолженности. Подобную возможность ей дает оп­ределение даты получения дохода, приведенное в п. 2 ст. 273 НК РФ. Однако такая позиция, несомненно, приве­дет к конфликту с налоговыми органами.

В данном случае можно также говорить о получении дохода в виде безвозмездно полученного имущества (ра­бот, услуг) или имущественных прав (п. 8 ст. 250 НК РФ). Ведь организация, ничего не заплатив своему поставщи­ку, по истечении срока исковой давности списывает кре­диторскую задолженность и фактически получает товары (работы, услуги) безвозмездно.

Но согласно п. 2 ст. 248 НК РФ имущество (работы, ус­луги) или имущественные права считаются полученны­ми безвозмездно, если получение этого имущества (ра­бот, услуг) или имущественных прав не связано с воз­никновением у получателя обязанности передать иму­щество (имущественные права) передающему лицу (вы­полнить для передающего лица работы, оказать пере­дающему лицу услуги). То есть товары, приобретенные по договору купли-продажи, в целях налогообложения прибыли не являются безвозмездно полученным иму­ществом. Прекращение обязательства по оплате этих товаров не меняет существа сделки. Сам факт наличия задолженности говорит о ее возмездности. Поэтому по­лученные от поставщика, но не оплаченные товары нель­зя отнести к категории безвозмездно полученного иму­щества.

В подтверждение вышеприведенной точки зрения ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 28.04.2004 А38-4668-5/85-2004 указал, что ликвидация продавца (как одно из оснований прекращения обязательств поку­пателя-должника) не влечет изменения характера дого­вора купли-продажи. Поэтому суд признал ошибочным вывод о том, что имущество, поступившее к покупателю по договору купли-продажи, переходит в его собствен­ность безвозмездно после ликвидации продавца.

Итак, возникает все-таки при кассовом методе доход или нет? На наш взгляд, дохода не возникает. Это связано с отсутствием в главе 25 НК правил признания дохода для данного случая.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://www.eg-online.ru/article/183129/

Списание невостребованной кредиторской задолженности
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here