Просроченная кредиторская задолженность ндс

Ответы профессионалов по теме: "Просроченная кредиторская задолженность ндс" с пояснениями и выводами. Предлагаем статью собранную из различных авторитетных источников с ответами специалистов. Каждый вопрос, конечно, индивидуален. Если вы не нашли ответа на вопрос, или хотите уточнить актуальность информации в 2021 году, то просто обратитесь к дежурному консультанту.

Списание просроченной кредиторской задолженности: НДС, налог на прибыль

Кредиторская задолженность возникла в 2010 году — организацией были получены, но не оплачены товары. НДС ранее был принят к вычету. Как в бухгалтерском и налоговом учете отразить списание кредиторской задолженности?

Налоговый учет

НДС

Перечень ситуаций, при которых налогоплательщик обязан полностью или частично восстановить НДС, ранее правомерно принятый к вычету, приведен в п. 3 ст. 170 НК РФ. Данный перечень имеет закрытый характер и не подлежит расширенному толкованию. Указанным перечнем не предусмотрено восстановление НДС, ранее принятого к вычету по полученным товарам (работам, услугам), при списании с учета кредиторской задолженности по истечении срока исковой давности.

Таким образом, оснований для восстановления НДС в рассматриваемой ситуации нет.

Налог на прибыль

Отметим, что по общему правилу срок исковой давности устанавливается в три года (ст. 196 ГК РФ).

В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационными доходами признаются доходы в виде сумм кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением случаев, предусмотренных пп. 21 п. 1 ст. 251 НК РФ, а именно за исключением сумм кредиторской задолженности по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов перед бюджетами разных уровней и бюджетами государственных внебюджетных фондов.

Следовательно, если кредитор организации не потребовал возврата долга в период до истечения срока исковой давности, организация-должник обязана включить данную задолженность во внереализационные доходы для целей налогообложения прибыли (смотрите письмо УФНС России по г. Москве от 19.12.2007 N 20-12/121646).

В соответствии со ст. 41 НК РФ доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Поскольку при списании кредиторской задолженности организация-покупатель не оплачивает продавцу предъявленный в составе стоимости товаров (работ, услуг), имущественных прав НДС, то, по нашему мнению, кредиторская задолженность подлежит включению в состав внереализационных доходов с учетом НДС.

В то же время пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ предусматривает, что расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ, относятся к внереализационным расходам.

Если исходить из буквального смысла норм пп. 14 п. 1 ст. 265 НК РФ, а также учитывать положения п. 7 ст. 3 НК РФ, то, на наш взгляд, организация вправе учесть сумму НДС по списанной кредиторской задолженности в составе внереализационных расходов при исчислении налогооблагаемой прибыли.

Однако отдельные эксперты придерживаются следующей позиции: если на момент списания кредиторской задолженности суммы НДС, относящиеся к этой задолженности, ранее были предъявлены к вычету, то в данном случае НДС не учитывается в составе расходов при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Следует отметить, что в случае, если по результатам выездной налоговой проверки Вашей организации налоговым органом не предъявлено претензий относительно занижения налоговой базы по налогу на прибыль на сумму НДС по списанной кредиторской задолженности, то выдвинуть такие претензии представляется возможным только при проведении повторной выездной налоговой проверки, которая может проводиться в случаях, предусмотренных п. 10 ст. 89 НК РФ. При этом, если при проведении повторной выездной налоговой проверки будет выявлен факт совершения налогоплательщиком налогового правонарушения, которое не было выявлено при проведении первоначальной выездной налоговой проверки, к налогоплательщику не применяются налоговые санкции, за исключением случаев, когда невыявление факта налогового правонарушения при проведении первоначальной налоговой проверки явилось результатом сговора между налогоплательщиком и должностным лицом налогового органа (абз. 7 п. 10 ст. 89 НК РФ).

Согласно пп. 5 п. 4 ст. 271 НК РФ доход в виде кредиторской задолженности признается в том периоде, в котором истек срок исковой давности, а именно в последний день того отчетного периода, в котором истекает срок исковой давности (смотрите письма Минфина России от 28.01.2013 N 03-03-06/1/38, УФНС России по г. Москве от 03.10.2011 N 16-15/[email protected], а также постановление ВАС РФ от 08.06.2010 N 17462/09 по делу N А26-5933/2008).

Бухгалтерский учет

Согласно п. 78 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации и относятся на финансовые результаты у коммерческой организации.

Суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, включаются в состав прочих доходов организации (п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» (далее — ПБУ 9/99)).

В соответствии с положениями п. 10.4 ПБУ 9/99 кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Следовательно, при списании кредиторская задолженность отражается в составе прочих доходов в полной сумме непогашенного обязательства (то есть с учетом суммы НДС).

Списание кредиторской задолженности на финансовые результаты отражается проводкой:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы».


Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
аудитор Пивоварова Марина


Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Королева Елена

Материал подготовлен на основе индивидуальной письменной консультации, оказанной в рамках услуги Правовой консалтинг.

Источник: http://www.audit-it.ru/articles/account/buhaccounting/a6/735030.html

Что с НДС при списании кредиторской задолженности?

Мы провели инвентаризацию кредиторской задолженности. Оказалось, что истек срок исковой давности по полученному нами, но не закрытому отгрузкой авансу и по товарам, которые мы не оплатили. С аванса мы заплатили НДС, по товарам налог приняли к вычету. Знаю, что оба долга теперь надо учесть в дохода но вот что делать с НДС? Можно ли НДС с аванса принять к вычету и нужно ли восстанавливать вычет по товарам?

Восстанавливать НДС по полученным, но неоплаченным товарам при списании кредиторки не нужн А вот права на вычет НДС с аванса у вас нет. Оно возникает только при отгрузке товаров, в счет которых была внесена предоплата, или при возврате аванса. У вас ни одно из этих условий не выполняется. И кстати, в расходах НДС с аванса тоже учесть нельз

Согласен. Но то, что НДС с аванса нельзя учесть в расходах, не значит, что с него придется платить налог на прибыль. НДС с аванса вы предъявили покупателю, а такой НДС исключается из доходов. Поэтому в доходы сумму кредиторки включите за вычетом уплаченного налог

Права на вычет НДС, уплаченного с аванса, в таком случае действительно И соглашусь с Экспертом в том, что долг по авансу нужно учитывать в доходах без НДС. Однако по своему опыту знаю, что, как правило, делают по-другому — долг включают в доходы полностью, а НДС списывают в расходы. Считаю, что и это допустимо, ведь сумма налога на прибыль к уплате при этом не меняетс

Читайте так же:  Как подать на алименты в другом городе

Добавлю, что если НДС не был принят к вычету, то при списании долга по оплате товаров налог можно учесть в расходах. Это допустим

НДС по неоплаченным товарам восстанавливать однозначно не буду. Налог, уплаченный с аванса, тоже явно не стоит принимать к вычету, даже спорить бесполезно. Долг по оплате товаров учту в доходах полностью, с НДС. А вот незакрытый аванс — без НДС. Думаю, никаких проблем с налоговой из-за этого не будет, ведь, как я поняла, Минфин возражает только против учета такого НДС в расходах. А на том, что его надо учесть в доходах, никто не настаивает.

Источник: http://glavkniga.ru/situations/nalog_100/536

Реанимация кредиторки

Налоговые последствия восстановления кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

Тему статьи предложила Марина Сарина, главный бухгалтер, г. Москва.

Чего только в жизни не бывает. К примеру, может объявиться старый клиент, с которым ваша компания давно мысленно попрощалась, учла в своих доходах кредиторку в виде когда-то полученного от него аванса с истекшим сроком исковой давности. А теперь клиент желает продолжить партнерские отношения и просит свою давнюю переплату учесть в счет оплаты товара по новому договору.

Директор согласен пойти на такой шаг ради выгодного клиента. Но чем грозит восстановление кредиторки с налоговой точки зрения и возможно ли оно в принципе?

Списанную кредиторку восстановить можно

Несмотря на то что срок исковой давности по кредиторской задолженности уже истек, это вовсе не означает, что ваша организация не может выполнить свои обязательства перед клиентом. Гражданский кодекс допускает исполнение обязанности должником и после истечения срока исковой давност

РАССКАЗЫВАЕМ РУКОВОДИТЕЛЮ

Покупатель не может сделать односторонний зачет дебиторки, срок исковой давности которой исте Поэтому, если обе стороны согласны на зачет, лучше составить двустороннее соглашение.

Более того, само по себе истечение срока давности обязательство не прекращает. Так как в Гражданском кодексе просто-напросто для этого нет такого основания, как истечение срока исковой давности.

А значит, ваша организация может:

  • вернуть покупателю аванс, полученный более 3 лет назад;
  • отгрузить в счет этих денег товар;
  • зачесть эту сумму в счет предоплаты товара по новому договору.

Достаточно подписать с клиентом соглашение, и появится основание для того, чтобы в бухучете сделать проводки по восстановлению кредиторской задолженности.

Налог на прибыль: ищем расходы

Некоторые бухгалтеры считают, что проще признать включение в доходы кредиторки с истекшим сроком исковой давности ошибкой, ведь организация впоследствии согласилась погасить свои обязательства. Однако в том периоде, в котором истек срок давности, по правилам НК необходимо было включить кредиторку в состав внереализационных доходо

Так что подавать уточненную декларацию за прошлые периоды или как-то иначе исправлять «ошибку» нет основани ведь нет самой ошибки.

Нельзя исключать, что налоговая инспекция будет против того, чтобы учитывать в расходах восстановленную кредиторку. Инспекторы могут сослаться на то, что такое восстановление сродни безвозмездной передач

Однако с этим можно поспорить. Несмотря на то что никакой специальной нормы для признания восстановленной кредиторки в расходах в гл. 25 НК нет, ее можно учесть в качестве других обоснованных расходов в периоде, когда подписано соглашение с покупателем. К примеру, в качестве внереализационных расходо Ведь, по сути, это операция, обратная списанию кредиторки (которую ранее признали во внереализационных доходах). И такую позицию поддерживают специалисты Минфина.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ Покупатель и продавец могут заключить дополнительное соглашение к договору. По его условиям, к примеру, продавец признает свое обязательство вернуть или зачесть в счет иных платежей кредиторскую задолженность, срок исковой давности которой прошел (либо отгрузить товар в счет погашения этой задолженности

Если при истечении срока исковой давности такой кредиторской задолженности организация-продавец включила ее сумму во внереализационные доходы, то после заключения соглашения она вправе включить в состав внереализационных расходов текущего налогового периода сумму восстановленной кредиторской задолженност

НДС: определяемся с вычетами

С налогом на добавленную стоимость тоже нет ясности. С полученных ранее денег от клиента ваша организация наверняка заплатила в бюджет НДС (как с аванса под предстоящие поставки товаров). При списании этого аванса в связи с истечением срока исковой давности к вычету сумму авансового НДС принять было нельзя. Вся сумма списанной кредиторской задолженности вместе с НДС включалась в доход И оснований включать НДС в расходы при расчете базы по налогу на прибыль не был При восстановлении кредиторской задолженности в расходы логичнее включать ту же сумму, то есть аванс вместе с НДС (так мы возвращаем все к исходному виду).

На дату подписания соглашения с клиентом о том, что его стародавний аванс становится авансом в счет поставки товара по новому договору, ваша организация не имеет права на вычет НДС, который когда-то был уплачен со старого аванса (так как не выполняются условия для соответствующего вычета: нет ни отгрузки товара, ни возврата дене Однако после того как вы отгрузите клиенту товар и начислите НДС с реализации, вычет старого авансового НДС возможе

Немного смущает то, что авансовый НДС уплачен в бюджет более 3 лет назад. Однако, как нам пояснили специалисты налоговой службы, это не проблема для вычета.

ИЗ АВТОРИТЕТНЫХ ИСТОЧНИКОВ

“ В ситуации, когда организация:

  • сначала уплатила НДС с аванса, полученного от клиента;
  • по прошествии срока исковой давности списала этот аванс и учла в доходах;
  • затем по соглашению с клиентом восстановила аванс и зачла его в счет поставки товара по новому договору, —

она может принять к вычету НДС, уплаченный с изначально полученного аванса, после отгрузки покупателю товаров, в счет оплаты которых зачитывается данный аванс.

Причем даже в том случае, если прошло более 3 лет с даты получения денег от покупателя, — Налоговым кодексом не установлено ограничений по сроку для вычетов с авансов при отгрузк

Может быть и немного другая ситуация: от покупателя был получен не аванс под предстоящую поставку товаров, а переплата или какие-либо ошибочно перечисленные деньги. То есть полученные суммы не были связаны с оплатой поставленных товаров. Следовательно, можно было не начислять НДС с таких сумм.

В указанной ситуации при подписании соглашения о зачете списанной кредиторки в счет аванса под предстоящую оплату товаров вам придется начислить авансовый НДС. Его вы сможете принять к вычету после отгрузки товаров. Но в таком случае предпочтительнее заключать соглашение о зачете уже после отгрузки товаров клиенту: так вы отложите начисление НДС на более позднюю дату и он будет не авансовым, а сразу «отгрузочным».

Бухучет: доходы + расходы

После истечения срока исковой давности кредиторка была списана проводкой по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета «Прочие доходы». Если бы ваша организация заключила соглашение с покупателем в том же году, когда была списана задолженность в связи с истечением срока ее исковой давности, то можно было бы на дату подписания такого соглашения сделать сторнировочную проводку. Тем самым все пришло бы к изначальному состоянию.

Читайте так же:  Организация работы подразделений органов мвд

Если вы готовы принять предложение контрагента о восстановлении бизнес-отношений, не забудьте это официально оформить

Но часто соглашение подписывается в следующем году. И логичнее признать свой расход. Ведь при подписании соглашения организация признала свой долг перед покупателем, теперь этот долг он имеет право требовать в любой момент. Следовательно, признание долга повлечет уменьшение экономических выгод организаци Для отражения прочего расхода делаем проводку по дебету счета «Прочие расходы» и кредиту счета 62.

Также надо вспомнить про то, что было при списании кредиторки с суммой авансового НДС. Он должен был быть списан на расходы в бухгалтерском учете. Ведь на тот момент не было уверенности, что когда-либо можно будет принять этот налог к вычету. К примеру, если организация начисляла авансовый НДС проводкой по дебету субсчета «НДС с уплаченных авансов» счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту субсчета «Расчеты по НДС» счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», то при списании просроченной кредиторки были сделаны проводки:

  • по дебету счета «Прочие расходы» и кредиту субсчета 76-«НДС с уплаченных авансов» — на сумму ранее начисленного НДС;
  • по дебету счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянное налоговое обязательство») и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет «Расчеты по налогу на прибыль») — на сумму ПНО (при стандартной ставке налога на прибыль рассчитывается как 20% от суммы списанного Поскольку в налоговом учете авансовый НДС при списании аванса покупателя, как мы уже говорили, нельзя признать в расходах.

При восстановлении кредиторки логично восстановить и сумму авансового НДС на счете 76. Проще всего это сделать проводкой по дебету субсчета 76-«НДС с уплаченных авансов» и кредиту счета «Прочие доходы». Поскольку такого дохода в налоговом учете нет (как не было и расхода в виде списанного НДС), то придется отразить постоянный налоговый актив по дебету субсчета 68-«Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянный налоговый актив»). Сумма ПНА рассчитывается как произведение ставки налога на прибыль на сумму восстановленного НДС.

Пример. Отражение в учете продавца восстановленной кредиторской задолженности

/ условие /

В январе 2010 г. компания-покупатель заплатила компании-продавцу аванс в сумме 118 000 руб. под предстоящую поставку телефонов. Из договора следовало, что поставка должна быть не позже 30.03.2010.

Продавец с полученного аванса в I квартале 2010 г. начислил НДС в сумме 18 000 руб.

Товар вовремя отгружен не был. 31.03.2013 в связи с истечением срока исковой давности продавец списал в налоговом учете сумму долга перед покупателем на внереализационные доходы, а в бухгалтерском учете — на прочие доходы. Кроме того, в бухучете был списан на расходы НДС, исчисленный с аванса, в сумме 18 000 руб. и начислено ПНО в сумме 3600 руб. (18 000 руб. х 20%).

В июне 2014 г. покупатель заключил с продавцом новый договор на поставку ноутбуков на общую сумму 944 000 руб. (в том числе НДС 144 000 руб.). Также было подписано соглашение о зачете аванса, перечисленного в январе 2010 г., в счет предварительной оплаты ноутбуков.

Ноутбуки отгружены покупателю в июне 2014 г.

/ решение /

В июне 2014 г. на дату подписания соглашения продавец:

  • в налоговом учете признает внереализационный расход в сумме 118 000 руб.,
  • в бухгалтерском учете:

— признает прочий расход в сумме 118 000 руб. проводкой по дебету субсчета и кредиту счета 62;

— восстанавливает НДС в сумме 18 000 руб., признавая его в прочих доходах проводкой по дебету субсчета 76-«НДС с уплаченных авансов» и кредиту субсчета «Прочие доходы»;

— отражает ПНА на сумму 3600 руб. (18 000 руб. х 20%) по дебету субсчета 68-«Расчеты по налогу на прибыль» и кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» (субсчет «Постоянный налоговый актив»).

На дату отгрузки ноутбуков продавец (не будем рассматривать операции по признанию в расходах стоимости покупных товаров — их отражение стандартное):

  • в налоговом учете в «прибыльных» доходах учитывает выручку в сумме 800 000 руб. (944 000 руб. – 144 000 руб.);
  • в бухгалтерском учете:

— признает выручку проводкой по дебету счета 62 и кредиту субсчета «Выручка» на сумму 944 000 руб.;

— начисляет НДС в сумме 144 000 руб. проводкой по дебету субсчета «НДС» и кредиту субсчета 68-«НДС»;

— принимает к вычету авансовый НДС, начисленный в январе 2010 г., в сумме 18 000 руб. проводкой по дебету субсчета 68-«НДС» и кредиту субсчета 76-«НДС с уплаченных авансов».

По итогам этих операций сумма НДС к уплате в бюджет — 126 000 руб. (144 000 руб. – 18 000 руб.).

Как видим, никаких негативных налоговых последствий для продавца при восстановлении просроченной кредиторки покупателя быть не должно. Но при отсутствии официальных писем нет гарантии, что у инспекторов на местах будет такой же взгляд на рассмотренную ситуацию, какой мы представили в статье.

Поэтому тем, кто не решается идти по прямому пути, будет полезна наша следующая статья.

Источник: http://glavkniga.ru/elver/2014/14/1540-reanimatsija_kreditorki.html

Восстановление НДС при списании кредиторской и дебиторской задолженности

О списании кредиторской и дебиторской задолженности, в т.ч. в связи с истечением срока исковой давности, мы рассказывали в нашей консультации. А нужно ли восстанавливать НДС при списании задолженности и как это отражать в учете, расскажем в нашем материале.

Восстановление НДС при списании кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность у организации формируется обычно в связи с приобретением товаров, работ, услуг или получением авансов.

По приобретаемым товарам (работам, услугам), облагаемым НДС, и при наличии надлежаще оформленного счета-фактуры НДС принимается к вычету (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «НДС» — Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»

Если кредиторская задолженность за поставленные товары (работы, услуги) списывается, то делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» — Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»

Списание кредиторской задолженности не поименовано в числе случаев, когда принятый к вычету НДС подлежит восстановлению (ст. 170 НК РФ). Поэтому в данном случае налог восстановлению не подлежит (Письмо Минфина от 21.06.2013 № 03-07-11/23503 ).

Что касается НДС по полученному авансу, то он должен был быть исчислен к уплате в бюджет в момент получения предоплаты (п. 1 ст. 146, п. 1 ст. 154, пп. 2 п. 1 ст. 167 НК РФ). Поэтому о восстановлении НДС в данном случае речь идти не может. Возникает вопрос скорее о налоговом вычете на сумму НДС с предоплаты.

Читайте так же:  Арест имущества не принадлежащего должнику

Однако здесь необходимо учесть, что НДС с полученной предоплаты принимается к вычету в случае отгрузки в счет полученного аванса товаров (работ, услуг), а также в случае изменения (расторжения) договора и возврата аванса (п.п. 5, 8 ст. 171, п. 6 ст. 172 НК РФ).

Видео (кликните для воспроизведения).

Списание кредиторской задолженности не относится к случаям, когда НДС с авансов можно принять к вычету, поэтому авансовый НДС у продавца при списании кредиторки к вычету не принимается (Письмо Минфина от 07.12.2012 № 03-03-06/1/635 ).

Восстановление НДС при списании дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность в организациях образуется обычно в связи с тем, что не была своевременно погашена задолженность за отгруженные товары (работы, услуги) или не был возвращен аванс.

Естественно, как и в случае получения аванса, при отгрузке товаров НДС исчислялся к уплате в бюджет, поэтому ни о каком восстановлении НДС при списании задолженности за отгрузку речь не идет.

Вопрос больше касается случая, когда организация перечислила аванс поставщику и приняла к вычету авансовый НДС.

С одной стороны, НК предусмотрено, что НДС с выданной предоплаты восстанавливается в том налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) будут приняты на учет, или в периоде, в котором произошли изменение условий или расторжение договора, а также возврат сумм предоплаты (пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ). Однако в случае списания авансовой дебиторки товары не будут поставлены, а деньги не будут возвращены. Казалось бы, условий для восстановления НДС нет. Однако финансовое ведомство считает, что в данном случае не выполняется условие о приобретении товаров (работ, услуг) для ведения операций, облагаемых НДС, поэтому налог надо восстановить (Письма Минфина от 23.06.2016 № 03-07-11/36478 , от 17.08.2015 № 03-07-11/47347 , от 23.01.2015 № 03-07-11/69652 ).

Бухгалтерская запись на восстановление НДС с выданного аванса будет такая (Приказ Минфина от 31.10.2000 № 94н):

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «НДС по авансам выданным» — Кредит счета 68, субсчет «НДС»

Если для учета НДС с выданных авансов использовался счет 19, то восстановление НДС нужно будет отразить так:

Дебет счета 60, субсчет «Авансы выданные» — Кредит счета 68, субсчет «НДС»

Источник: http://glavkniga.ru/situations/k503249

НДС при списании дебиторской и кредиторской задолженности

Ольховикова Мария Юрьевна,
старший эксперт-консультант Департамента правовой поддержки компании ПРАВОВЕСТ

При нарушении сроков расчетов по договорам, заключенным организациями на поставку товаров (выполнение работ, оказание услуг), у поставщиков может возникнуть просроченная дебиторская, а у покупателей – просроченная кредиторская задолженность. По истечении срока исковой давности она подлежит списанию на финансовые результаты организации. В сумме такой задолженности присутствует НДС. О том, как правильно поступить с указанным налогом, и пойдет речь в данной статье.

Списание дебиторской задолженности

Налог на добавленную стоимость

налог на прибыль

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные (понесенные) налогоплательщиком 7 . Соответственно для включения в состав расходов сумм дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, необходимы документы, подтверждающие окончание данного срока, а именно: договор с дебитором, накладная на отгрузку товаров, инвентаризационная ведомость по форме ИНВ-17 с приложением приказа руководителя организации о списании дебиторской задолженности. Для подтверждения правильности исчисления сумм НДС по списываемой дебиторской задолженности организации нужно сохранять счета-фактуры, выставленные покупателям товаров.

Первое основано на ст. 270 НК РФ. В этом случае сумма списываемой дебиторской задолженности включается в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, без учета НДС 10 . Минфин РФ разъясняет, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль не учитываются расходы налогоплательщика в виде сумм налогов, предъявленных в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), если иное не предусмотрено налоговым законодательством 11 . При списании дебиторской задолженности уплата НДС производится за счет собственных средств налогоплательщика, то есть чистой прибыли 12 .

Итак, списываемая дебиторская задолженность может признаваться в составе внереализационных расходов вместе с НДС, даже если организация не создает резерв по сомнительным долгам. Однако организация должна быть готова отстаивать такую позицию в арбитражном суде. Следует отметить, что положительная арбитражная практика по рассматриваемому вопросу имеется 17 .

Списание кредиторской задолженности

Налог на добавленную стоимость

Налог на прибыль

3) п. 1 ст. 146 НК РФ

4) п. 6 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ
«О внесении изменений в главу 21 части второй Налогового кодекса Российской Федерации
и о признании утратившими силу отдельных положений актов законодательства Российской Федерации о налогах и сборах»

5) п. 3 ст. 164 НК РФ

6) пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ

7) п. 1 ст. 252 НК РФ

8) п. 2 ст. 266 НК РФ

9) пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ

10) Письмо Минфина РФ от 07.08.2003 N 04-02-05/1/80

11) п. 19 ст. 270 НК РФ

12) Письмо Минфина РФ от 30.03.2004 N 04-03-11/49

13) Письмо Минфина РФ от 09.07.2004 N 03-03-05/2/47; Приложение к Письму МНС РФ от 05.09.2003 N ВГ-6-02/[email protected]

14) пп. 7 п. 1 ст. 265 НК РФ

16) Определение Конституционного Суда РФ от 12.05.2005 N 167-О

17) Постановления ФАС Уральского округа от 18.08.2005 по делу N Ф09-3507/05-С7; от 17.03.2004 по делу N Ф09-943/04АК

18) п. 10 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ

19) п. 9 ст. 2 Федерального закона от 22.07.2005 N 119-ФЗ

Источник: http://www.klerk.ru/buh/articles/50644/

Проблемные ситуации при списании кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности

В бизнесе всегда есть проблемные ситуации. Например, если кто-то не оплатил продукт вовремя, задолжал определённую сумму и так далее. В таких случаях, одним из важных моментов, на которые нужно обращать внимание, является НДС при списании кредитной задолженности.

НДС при списании кредиторской задолженности: проблемные ситуации

Задолженность может быть выявлена тогда, когда какая-либо из сторон не выполняет обязательства. При приобретении товара задолженность может возникнуть, если поставка не была оплачена. При продаже продукта также образуется долг, когда были получены деньги от покупателя в виде аванса.

Согласно закону, списание денежных средств по регламенту общего порядка происходит по истечении периода исковой давности, этот срок равняется трём годам. Сумма признаётся просроченной и списывается последним днём отчётного периода. Такому явлению могут поспособствовать прекращение деятельности компании, то есть она закончила своё существование. Или признание предприятия недействующим и вынесенным из Единого реестра юридических лиц.

Списание просроченной кредиторской задолженности НДС с истёкшим сроком исковой давности

Чтобы признать сумму просроченной, необходимо выполнение нескольких действий.

  • инвентаризация;
  • проверка расчётов;
  • проверка документов;
  • обоснование появления долга в письменном виде;
  • выявление причин, по которым нельзя произвести оплату;
  • заключение комиссии и приказ руководителя о непосредственном списании.

В процессе инвентаризации могут возникнуть сложности, например, может выясниться, что денежные средства нужно исключить ранее. В таком случае обязательно подаётся декларацию, которая уточняет информацию по этому периоду. Если это не произойдёт, то государственный орган может предъявить учреждению претензии и понизить показатели налоговой базы и даже применить неустойку.

НДС при списании кредиторской задолженности с истёкшим сроком давности может иметь три пути. С ними стоит ознакомиться, чтобы знать, как будут развиваться событий и быть к этому подготовленным.

Читайте так же:  Работ устройству фундамента

Учёт НДС при списании кредиторской задолженности

Списание кредиторской задолженности довольно сложный процесс. Как сказано выше, НДС может быть списан по трём вариантам.

Первый же из них подразумевает неоплату поставки материала, при этом «входной» налог был покупателем зафиксирован. Второй путь имеет противоположную ситуацию, то есть «входной» НДС не был принят к вычету. Третий сценарий заключается в получении авансовых денег поставщиком, при этом отгрузки товаров так и не произошло.

Налог на прибыль беспокоит каждого предпринимателя. Чтобы не столкнуться с проблемами, разберемся в этих моментах более подробно.

У покупателя входной НДС принят к вычету

При приёме материала покупатель принимает входной процент, но при этом не производит оплату. Задолженность списывается согласно закону. Кроме этого, представителей бизнеса волнует не только списание, но и другой момент по НДС, связанный с его восстановлением, то есть нужно ли его проводить.

Если обратиться к Налоговому Кодексу, то можно найти статью с перечнем, в котором описаны ситуации, претендующие на восстановление. Данный случай в этот список не входит, соответственно, НДС восстанавливать не требуется.

Это подтверждает Письмо Министерства Финансов России от 21 июня 2013 года. В нём написано, что НДС принимается к вычету в любом случае и не зависит от того, был ли расчёт за полученный продукт. Следовательно, необходимость в этом отпадает.

У покупателя входной НДС не принят к вычету

Когда идёт поставка материала, покупатель должен её оплатить, если рассуждать логично. Но бывают ситуации, когда оплата не была произведена, и при этом входной НДС не был учтён. Это влечёт за собой последствия и спорные моменты. Одним из таких является вероятность списания задолженности вместе с процентом и отражение этих данных в налоговом учёте.

Такая возможность действительно есть. Это подтверждается 265 статьёй НК РФ. В подпункте 14 пункта 1 указано, что все налоговые издержки на материально-товарные ценности списываются по истечении отчётного периода.

У продавца с аванса

Просроченная предоплата с НДС может формироваться и со стороны того, кто продаёт. В таком случае, когда он взял авансовые деньги в счёт последующих поставок, выступая неким гарантом, но, как ни странно, не выполняет обязательства и не отгружает товар.

Здесь необходимо решить сразу несколько проблем. Одна из них – возможный приём к вычету НДС с просроченных авансовых денежных средств. Вторую можно сформулировать следующим образом: внесение платежа НДС в систему внереализационных доходов. И последняя – включение авансового НДС в те же расходы.
Главным является понимание того, что делать можно, а что – нельзя, так как все операции должны проходить на законном уровне.

Когда поставщиком получена предоплата, он обязан уплатить процент. В таком случае принять к вычету ставку можно, если была осуществлена отгрузка или изменена цена, прописанная в договоре.

Если же у продавца списывается кредитная задолженность, сформированная с авансов, тогда налог нельзя вычесть.

Что касается внереализационных доходов, то в них включается сама задолженность с процентом. Он вносится для налога на прибыль.

В расходы же отнести налог на добавочную стоимость нельзя. Статья 25 НК РФ это четко регламентирует.

Существует совершенно противоположное мнение экспертов. Она закреплена Постановлением ФАС Московского округа 2012 года. Но если же дело дойдет до суда, то эту сторону придётся отстаивать.

Восстановление НДС при списании кредиторской задолженности

Этот вопрос уже в какой-то степени затрагивался в статье. Чтобы понять, нужно ли восстанавливать его, необходимо обратиться к Налоговому Кодексу Российской Федерации, где находится перечень операций, подходящих под эту процедуру.

Восстановлению надбавка не подлежит в случае списания кредитной задолженности, получения аванса. Подтверждением служат статьи 170, 146, 154, 167 НК и их отдельные пункты.

Приобретенные товары, облагаемые налогом, при наличии счёта-фактуры фиксируются в виде проводки Д/т 68 К/т 19. Запись Д/т 60 К/т 91 свидетельствует о том, что долг списывается.

Списание долга дебиторов, кредиторов: налоговые последствия

Последствия списания долга что у дебитора, что у кредитора будут отображаться в соответствующей документации. ФНС будет видеть, что в истории этих предпринимателей просроченные задолженности, при этом, они должны быть признаны безнадежными.

Поводом для этого может служить истечение срока давности или, например, ликвидация самой организации. Кроме этого, еще одним аргументом может быть выяснение невозможности закрытия задолженности судебным приставом. Он же демонстрирует всё изученное в постановлении.

Восстановление НДС при списании дебиторской задолженности

Дебиторский долг может быть образован, когда продукция была отгружена, но не была оплачена или не были возвращены авансовые деньги. При этом разногласия появляются только при таких обстоятельствах, когда фирма перечислила деньги ввиду будущих поступлений и приняла надбавку к вычету.

Опять же, если полагаться на закон, то в таком случае процент с предоплаченной суммы возвращается в периоде, когда услуга или товар были приняты на учёт или были внесены другие условия в контракт. Но если опираться на Письмо Минфина от 23 июня 2016 года, то легко заметить, что не учитывается требование о приёме материалов для проведения актов, которые облагаются НДС.

Бухгалтеру необходимо будет это записать как Д/т 76 К/т 68. А для непосредственного восстановления процента требуется модель Д/т 60 К/т 68.

Источник: http://expert-nds.ru/nds-pri-spisanii-kreditorskoj-zadolzhennosti/

Статьи о кредитовании

Наличие задолженности перед кредиторами – нормальное положение дел для функционирующих компаний различного уровня и размера. Подразделяясь на краткосрочную и долгосрочную, кредиторская задолженность имеет временные ограничения по накоплению. По истечении оных она подлежит списанию. Некоторые бухгалтеры организаций не знают, как, осуществляя списание кредиторской задолженности, поступить с НДС. Двум участникам (и выгодоприобретателю, и продавцу) необходимо корректно отображать операции во всех видах учета. Для этого нужно следовать четкому алгоритму, в зависимости от той или иной ситуации. Ниже рассмотрены самые распространенные вопросы, касающиеся налогового учета при работе с «кредиторкой».

Нужно ли включать НДС при списании кредиторской задолженности?

Включать или нет НДС, списывая «кредиторку», напрямую связано с обстоятельствами конкретных ситуаций. Разъяснения содержит ст. 265 НК РФ (пп.14 п.1). Согласно статье, компании наделены подобным правом при расчете налога на прибыль, когда действия относятся к списанию «кредиторки» за отгруженные и принятые товары, оказанные услуги или произведенные работы. При этом органы фискальной службы могут признать экономически нецелесообразным и безосновательным добавление к внереализационным расходам НДС, принятый к вычету при списании задолженности.

На этот счет имеются комментарии Минфина РФ, согласно которым использование подобного инструмента задваивает снижение платежей: базы налогообложения по НДС (когда последний был учтен к вычету из бюджета) и налога на прибыль (при учете в статье расходов). При возникновении подобных ситуаций, объединение налога с внереализационными расходами признается экономически безосновательным.

Восстанавливать НДС с ранее перечисленного аванса необходимо, когда дело касается списания дебиторской задолженности покупателя. Если продавец уплатил налог с полученного аванса, то в момент признания задолженности безнадежной, он обретает право причислить ее к доходам. Органы надзора обязывают вести учет дохода с НДС. Приписывать его к расходам рискованно. Но имеется успешная практика отстаивания подобной позиции в судебном порядке.

Читайте так же:  Пояснительная по кредиторской задолженности

Как учитывается НДС при списании кредиторской задолженности?

Учитывая налог при списании «кредиторки», обязательно придерживаться установленного порядка, для чего необходимо знать основные «сценарии»:

  • клиентом осуществлен прием «входного» НДС к вычету, поставленный товар не оплачен;
  • клиентом не принимается к вычету «входной» НДС, плата за отгруженные товары не перечислена;
  • предоплата отправлена, но клиент товары не получил, а поставщик исчислил налог.

Как действовать в той или иной ситуации, описано ниже.

НДС при списании кредиторской задолженности у покупателя («входной» НДС принят к вычету)

Например, клиентом не переведена плата за отгруженные товары (работы, оказанной услуги), но осуществлен прием «входного» НДС к вычету. В подобном сценарии, при возникновении просрочки, «кредиторку» необходимо очистить. Появляется вопрос, требуется ли в таком случае восстановление НДС. По налоговому законодательству России, существует ограниченное количество случаев, когда восстановление «входного» налога необходимо. Случай, указанный выше, к таковым не относится (полный перечень содержит п.3 ст. 170 НК РФ). Подобная позиция закреплена и в письме Министерства Финансов РФ еще в 2013 году. Согласно этому документу, вычет необходимо осуществлять обязательно, независимо от того, оплачен ли отгруженный товар (выполненные работа либо услуги). Иными словами, восстановление значений, ранее принятых к вычету, невозможно. Подобная позиция определена и судебной практикой.

Списание просроченной кредиторской задолженности у покупателя («входной» НДС не был принят к вычету)

Допустим, клиентом осуществлен прием неоплаченного им товара, без приема «входного» налога к вычету. Какие действия предпринимать, когда задолженность переходит в категорию «просроченной? Разрешено полностью учесть налог во внереализационных расходах.

Важно: если были реализованы ценности, списание налога происходит равнозначно задолженности с истекшим сроком давности в отчетном периоде.

Списание просроченной кредиторской задолженности с НДС у продавца с аванса

Поставщик получает предоплату, начисляет «авансовый» НДС, уплачивает налог, не отгружая товар: просроченная предоплата формирует «кредиторку». Чтобы не запутаться при списании кредиторской задолженности поставщик должен решить проблемные ситуации:

  1. Является ли основанием для вычета НДС с предоплаты завершенный срок давности?
  2. Требуется ли добавление налога на добавленную стоимость от полученной предоплаты к внереализационным доходам?
  3. Разрешается ли вносить «авансовый» НДС в статью внереализационных расходов?

Что касается первой ситуации, то после получения продавцом аванса, тот приобретает обязанность произвести исчисление и уплаты налога на добавленную стоимость, который может принять к вычету:

  • в момент отгрузки;
  • если изменены условия либо расторгнут договор, при условии полного возврата ранее перечисленной предоплаты.

Продавцам не разрешается осуществлять вычет НДС с аванса при списании кредиторской задолженности, которая была просрочена, так как аванс не переходит покупателям.

Для решения второго вопроса, достаточно знать, что КЗ в статусе «просроченной» добавляют с НДС к внереализационным доходам (чтобы осуществить расчет налога от полученной прибыли).

По третьему вопросу: НК РФ не относит налог на добавленную стоимость при списании «кредиторки» по осуществленной предоплате к внереализационным расходам, если операция осуществляется из-за просрочки. При подобных расходах учитывать «авансовый» НДС разрешено. Законы позволяют налогоплательщикам относить его ко внереализационным расходам в момент списания просроченной «кредиторки». Судебная практика показывает возможность отстаивания подобной позиции.

Пример отражения в бухучете и при налогообложении списания кредиторской задолженности

Для примера, ООО «Омбре» использует метод начисления и отчисляет налог с доходов каждый месяц. 10.02.2015 года компании была осуществлена поставка товаров на сумму 60 т. р., включая НДС 10 т. р.

Был установлен срок для оплаты – 7 рабочих дней, не учитывая день отгрузки. Товар ООО «Омбре» не оплачивает в течение 3-х лет. При этом поставщик не предъявляет претензий в суде, а ООО «Омбре» не делает попыток избавиться от задолженности. 15.02.2018 года была осуществлена инвентаризация, по итогам которой руководство приняло решение о списании просроченной задолженности. Основанием станет бухгалтерская справка и приказ директора. Бухучет ООО «Омбре» отобразил записи:

Дт10 Кт60 – 60 т.р.

Дт19 Кт60 – 10 т.р.

Дт68 Кт19 – 10 т.р. – принятие к учету

Дт60 Кт91-1 – 60 т.р. – операция списания

Подсчитывая сумму налога от полученных доходов за февраль 2018 г., бухгалтерия ООО «Омбре» не учла «входной» НДС в расходах, а 60 т.р. причислила к доходам. Причинами образования КЗ стали: после отчисленной предоплаты товар так и не передан клиенту, срок исковой давности истек. Списание бухгалтерия фиксирует проводкой: Дт 91.2 Кт 76.

Как происходит списание просроченной кредиторской задолженности (НДС)?

Безосновательное списание задолженности невозможно.

Истечение срока исковой давности (3 года)

Списание фиксируется датой завершения срока

В момент внесения в ЕГРЮЛ информации о ликвидации

Компания-кредитор признана недействующей

В дату добавления в ЕГРЮЛ сведений об исключении

Существует два варианта даты:

  • заключения соглашения;
  • получения документов, подтверждающих факт отсутствия претензий

Когда истекает исковой период, для списания КЗ потребуются документы:

  • акты о проведении инвентаризации долга;
  • распоряжение от высшего руководства компании на осуществление подобной операции;
  • бухгалтерская справка.

Если при проведении инвентаризации выяснится, что списать КЗ необходимо было многим ранее, то требуется подать уточненную декларацию. При неисполнении данного требования и выявлении проверкой подобного факта, будут применены штрафные санкции по причине занижения налогооблагаемой базы.

Списание кредиторской задолженности НДС: проводки

Единый алгоритм, которого необходимо придерживаться, списывая КЗ, отсутствует. Регламент напрямую соотносится с типом учета, отражающего факт списания: налоговым или бухгалтерским. Последний подразумевает возможность списать налог только на расходы. Ниже приведены руководства для поставщиков и покупателей.

Возникающая у покупателя необходимость осуществления подобного списания при полностью использованных правах на вычет, требует осуществления следующих действий:

  • приобретенные ТМЦ отразить проводками: Дт10 Кт60;
  • выделить налог для последующего приема к вычету: Дт19 Кт60, Дт68 КТ19;
  • внести запись (после признания долга просроченным): Дт60 Кт91.1.

Если покупателем произведено списание кредиторской задолженности без вычета НДС, проводки будут схожи с представленными выше, кроме одной, отражающей прием. Вместо этого потребуется дополнить расходы: Дт9 Кт19.

Списывая просроченную «кредиторку», для учета ранее исчисленного с предоплаты у продавца НДС, требуется отобразить аванс: Дт51 Кт62, затем произвести исчисление: Дт76 Кт68. Если КЗ признана просроченной, операция списания осуществляется без учета налога на добавленную стоимость: Дт62 Кт91. Далее при получении предоплаты осуществляют присоединение к расходам: Дт91 Кт76.

Важно: снижение налога на прибыль на размер НДС зачастую становится основанием для претензий со стороны ИФНС.

Видео (кликните для воспроизведения).

Подводя итог, стоит структурировать информация для участников рыночных отношений. Покупатели должны:

  • осуществить восстановление НДС при списании кредиторской задолженности, если он был принят к вычету в качестве «входного», не применять;
  • относить к внереализационным расходам «входной» НДС, который не принят к вычету.
  • списывая КЗ по полученной предоплате, не вычитать «авансовый» налог на добавленную стоимость;
  • при добавлении просроченной КЗ к внереализационным доходам, не исключать НДС;
  • проводя мероприятия, нацеленные на списание задолженности, не осуществлять учет налога на добавленную стоимость по предоплате по совокупности с внереализационными расходами.

Заключение

Очень важно следить за состояние своих финансов. Именно поэтому внимательно отнеситесь к вопросу списания кредиторской задолженности и оформлению НДС.


Источник: http://www.gocredit.ru/info/713-nds-pri-spisanii-kreditorskoj-zadolzhennosti.html
Просроченная кредиторская задолженность ндс
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here