Как списать дебиторскую задолженность если организация ликвидирована

Ответы профессионалов по теме: "Как списать дебиторскую задолженность если организация ликвидирована" с пояснениями и выводами. Предлагаем статью собранную из различных авторитетных источников с ответами специалистов. Каждый вопрос, конечно, индивидуален. Если вы не нашли ответа на вопрос, или хотите уточнить актуальность информации в 2021 году, то просто обратитесь к дежурному консультанту.

Контрагент‑должник ликвидирован: когда можно списать безнадежную «дебиторку»

Дебиторскую задолженность ликвидированного должника можно признать безнадежной и списать в расходы только после того, как в ЕГРЮЛ будет внесена запись о ликвидации контрагента. Об этом напомнил Минфин России в письме от 30.08.19 № 03-03-06/1/67079.

Как известно, безнадежной задолженностью признается задолженность, по которой истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Об этом сказано в пункте 2 статьи 266 НК РФ.

В статье 419 ГК РФ установлено, что ликвидация юридического лица служит основанием для прекращения ее обязательств. При этом ликвидация организации считается завершенной после внесения соответствующих сведений в Единый государственный реестр юридических лиц (п. 9 ст. 63 ГК РФ).

На этом основании в Минфине полагают, что в случае ликвидации должника датой признания дебиторской задолженности безнадежной является дата исключения такой организации из ЕГРЮЛ. После этого можно признать сумму дебиторской задолженности безнадежной и включить ее в состав расходов при расчете налога на прибыль.

Источник: http://www.buhonline.ru/pub/news/2019/10/15086

Как списать дебиторскую задолженность, если организация ликвидирована

Можно ли списать задолженность, если компания-должник ликвидирована?

В ст. 419 ГК РФ установлено, что ликвидация юридического лица служит основанием для прекращения его обязательств.

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежной признается дебиторская задолженность, по которой истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым обязательство прекращено из-за невозможности его исполнения (на основании акта государственного органа или ликвидации организации).

Таким образом, списать нереальную к взысканию дебиторку не просто можно, но и нужно. Ведь с несуществующей компании взыскивать нечего и в бухотчетности не должно быть актива под эту дебиторку.

А как быть с налоговым учетом? Когда следует принять в уменьшение налоговой базы по прибыли списание задолженности по ликвидированному контрагенту?

Как списать дебиторскую задолженность, если организация ликвидирована

С разъяснениями на эту тему выступил Минфин. В письме ведомства от 01.07.19 № 03-03-06/1/48327 чиновники подробно разъяснили, как определить момент для списания дебиторской задолженности по ликвидированной организации в налоговом учете.

В Минфине отмечают, что если есть несколько оснований для отнесения дебиторской задолженности к разряду безнадежной, то для налоговых целей ее следует признать строго в том налоговом (отчетном) периоде, в котором появилось первое по времени основание. Например, если сначала долг был признан безнадежным по сроку, а затем состоялось исключение должника из ЕГРЮЛ (была внесена соответствующая запись), признавать дебиторку подлежащей списанию следует на дату признания безнадежной.

Как списать задолженность, если организация ликвидирована, но об этом узнали позже

Как поступить, если организация-кредитор узнала о ликвидации должника не сразу после внесения записи об этом в ЕГРЮЛ, а спустя некоторое время, при этом продолжала учитывать дебиторку от этого должника? В этой ситуации специалисты Минфина советуют следовать правилам исправления искажений, относящихся к прошлым налоговым периодам (п. 1 ст. 54 НК РФ).

Налогоплательщик, допустивший ошибки, которые привели к излишней уплате налога в предыдущем налоговом (отчетном) периоде, имеет право скорректировать налоговую базу за тот период, когда выявлены эти ошибки. Это значит, что не учтенную вовремя (на дату внесения записи о ликвидации должника в ЕГРЮЛ) в налоговых расходах безнадежную дебиторку можно списывать в расходы в периоде ее обнаружения.

Важно! Заявление о зачете или о возврате суммы образовавшегося излишне уплаченного налога можно подать в ФНС в течение трех лет со дня уплаты этой суммы (п. 7 ст. 78 НК РФ).

Источник: http://nalog-nalog.ru/nalog_na_pribyl/rashody_nalog_na_pribyl/kak-spisat-debitorskuyu-zadolzhennost-esli-organizaciya-likvidirovana/

Списание кредиторской задолженности при ликвидации кредитора

Порядок списания задолженности при ликвидации кредитора

По общему правилу компания вправе списать кредиторскую задолженность (далее — КЗ) по прошествии установленного законом срока давности в 3 года (ст. 195, 196 ГК РФ).

Кроме того, существуют и другие события, с наступлением которых законодатель связывает возникновение у должника возможности списать КЗ. Одним из них, согласно гражданскому законодательству РФ, является ликвидация контрагента (ст. 419 ГК РФ). При этом моментом прекращения существования компании считается дата исключения организации из ЕГРЮЛ (п. 9 ст. 63 ГК РФ).

Аналогичные по смыслу нормы содержит налоговое законодательство, в соответствии с которым организация должна включить КЗ в состав налогооблагаемых доходов не только по причине того, что истек срок давности, но и в связи с другими обстоятельствами (п. 18 ст. 250 НК РФ). К таким обстоятельствам, как отмечает Минфин, относится ликвидация компании (письмо от 25.03.2013 № 03-03-06/1/9152).

Поэтому если кредитор прекратил свою деятельность, то долг организации перед ним необходимо списать, т.е. включить в состав доходов.

Порядок списания КЗ при ликвидации кредитора аналогичен общеустановленному для других оснований. Первым действием организации должно стать проведение инвентаризации расчетов с целью выявления актуальных размеров КЗ, подлежащей списанию. На следующем этапе нужно оформить бухгалтерскую справку, объясняющую причины возникновения и списания такой КЗ. И завершит процедуру подготовленный руководителем соответствующий приказ.

Единственным отличием здесь станет приложение ко всем оформленным при списании документам того, который подтвердит факт ликвидации.

Подробнее о порядке списания, а также о том, как его документально оформить, см. в материале «Списание кредиторской задолженности с истекшим сроком давности».

Когда списывать кредиторскую задолженность по ликвидированному контрагенту?

Ликвидация кредитора — обстоятельство, не зависящее от воли организации-должника. Более того, на практике часто случается так, что должник узнает, что компания, которой он должен определенную сумму, прекратила свою деятельность, только по прошествии какого-то времени, нередко — в следующем налоговом (отчетном) периоде.

Проверить кредитора можно, в частности, на сайте налоговой. Об этом подробнее см. в статье «Проверка контрагента на сайте налоговой (нюансы)».

Налоговым законодательством установлено, что КЗ при ликвидации контрагента следует учесть в составе налогооблагаемых доходов (внереализационных). Однако в НК РФ ничего не говорится о том, когда именно нужно это сделать: в момент, когда кредитор фактически прекратил свое существование (в ЕГРЮЛ внесена соответствующая запись), либо в момент, когда по такой КЗ истек срок давности.

Единственно верного ответа здесь нет.

Контролирующие органы считают, что списывать КЗ нужно строго в том периоде, в котором в ЕГРЮЛ была внесена запись о ликвидации компании-кредитора (письмо Минфина РФ от 11.09.2015 № 03-03-06/2/52381). С ними согласны и многие суды (см., к примеру, постановления Арбитражного суда Центрального округа от 18.06.2015 № Ф10-1759/2015 по делу № А62-3452/2014; Уральского округа от 30.03.2015 № Ф09-1265/15 по делу № А50-8856/2014).

При этом, поскольку списанию КЗ должно предшествовать выявление масштабов задолженности, некоторые компании отражают такую КЗ в доходах только после проведения инвентаризации, что зачастую бывает в следующем налоговом периоде. Суды с таким подходом не соглашаются и отмечают, что в данном случае необходимо подавать уточненные налоговые декларации за период, когда ликвидация контрагента фактически произошла и в ЕГРЮЛ были внесены изменения (постановления ФАС Московского округа от 03.04.2014 № Ф05-1769/2014 по делу № А40-17207/13, Арбитражного суда Северо-Западного округа от 26.08.2014 № Ф07-6210/2014 по делу № А56-63712/2013).

Читайте так же:  Заявление расчете неустойки алиментам

Вместе с тем существуют примеры судебной практики, когда арбитры позволили списать КЗ не в периоде, когда кредитор прекратил существование, а в периоде истечения срока исковой давности.

Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 02.07.2013 по делу № А65-23563/2012 суд исходил из того, что ликвидация контрагента автоматически не означает для компании-должника истечения срока давности по соответствующей КЗ. А в НК РФ нет нормы, обязывающей должника списать КЗ перед кредитором, прекратившим свое существование, до окончания трехлетнего срока давности.

В другом случае (постановление ФАС Московского округа от 14.06.2011 № КА-А40/5419-11 по делу № А40-96062/10-114-481) суд указал, что списать можно только безнадежную к взысканию КЗ. А ликвидация контрагента не является основанием, чтобы считать КЗ безнадежной.

Ориентируясь на более поздние разъяснения контролеров, а также судебную практику, целесообразнее списать КЗ в периоде, в котором в ЕГРЮЛ была внесена запись о прекращении существования кредитора. Иной подход для организации сопряжен с высокими рисками налоговых доначислений.

Что делать, если кредитор — иностранная организация?

Если кредитор — российская организация, то узнать о ее ликвидации большого труда не составляет: достаточно обратиться к ЕГРЮЛ. Но как быть, если денежные средства компании предоставила иностранная организация, не зарегистрированная в Российской Федерации. В случае ее ликвидации компания-должник может об этом и не подозревать.

Если у российского предприятия — должника появились сомнения в жизнеспособности кредитора — иностранного юридического лица, целесообразно его проверить. Ведь если такой контрагент был ликвидирован, у российского должника возникнет обязанность включить КЗ в состав доходов на дату завершения ликвидации.

Проверить иностранного кредитора можно 2 способами:

  • подать официальный письменный запрос в соответствующие (регистрационные) органы страны — постоянного места пребывания контрагента;
  • попытаться найти актуальные базы юридических лиц (аналога ЕГРЮЛ) по стране, в которой он был зарегистрирован.

Если выяснится, что контрагент-иностранец был ликвидирован, то КЗ нужно списать в соответствии с порядком, описанным выше.

При этом если российская организация — должник узнала о прекращении существования такого кредитора позднее, в другом налоговом периоде, то, чтобы не возникало рисков потенциального доначисления налогов, следует подать уточненную декларацию за период, когда фактически имела место ликвидация, и доплатить налог (плюс пени за просрочку его уплаты).

Бухгалтерские проводки списания задолженности при ликвидации кредитора

Если для списания просроченной КЗ прошлых лет существует около 10 возможных бухгалтерских проводок (в зависимости от того, кем именно был контрагент), то в случае с ликвидацией все проще: списать по данному основанию можно только КЗ по расчетам с поставщиками (подрядчиками), заказчиками, а также с иными кредиторами — юридическими лицами. Следовательно, для данной операции используются счета 60, 62, а также 76.

В связи с этим типовую проводку списания КЗ в связи с ликвидацией кредитора можно представить в следующем виде:

Дт (60, 62, 76) Кт 91-1.

Подробнее о том, какими проводками в различных случаях оформляется списание КЗ, см. в материале «Списание кредиторской задолженности — проводки и сроки».

Итоги

Списать КЗ и включить ее в налогооблагаемые доходы при ликвидации кредитора организация-должник обязана в общеустановленном порядке (проведение инвентаризации, составление бухгалтерской справки, издание приказа о списании КЗ). Сделать это необходимо в том периоде, в котором контрагент фактически прекратил существование и был исключен из ЕГРЮЛ. Если же организация поздно узнала о его ликвидации (например, если кредитор — иностранец), лучше подать уточненку, чтобы избежать налоговых споров с проверяющими. Особенностей для отражения такой КЗ в бухгалтерском учете не имеется.

Источник: http://nalog-nalog.ru/buhgalterskij_uchet/vedenie_buhgalterskogo_ucheta/spisanie_kreditorskoj_zadolzhennosti_pri_likvidacii_kreditora/

Проблемная дебиторка: списать или взыскать?

Какая задолженность является проблемной

Проблемными мы будем считать те долги, по которым срок оплаты (исполнения обязательств) уже наступил, но еще нет оснований признать их безнадежными по п. 2 ст. 266 НК РФ. Оперируя терминами НК, можно сказать, что это:

• сомнительная задолженность, возникшая в связи с поставкой товаров, оказанием услуг, выполнением работ, не погашенная в срок, установленный договором, и не обеспеченная поручительством, залогом, банковской гарантие й п. 1 ст. 266 НК РФ ;

• долги, по которым обязательства не исполнены в срок и под которые были уплачены авансы;

• не возвращенные в срок займы.

Именно эта категория дебиторки — от просроченной до безнадежной — в наибольшей степени требует ответа на вопрос, что с ней делать.

Но в первую очередь нужно определить момент, когда задолженность становится просроченной, то есть когда по ней начинает течь срок исковой давности. Отметим, что одних лишь данных бухучета тут будет недостаточно, поскольку проводка, отражающая возникновение долга контрагента (по отгрузке товара, по выполнению работ по акту, по получению аванса и т. п.), может быть сделана раньше, чем наступят сроки оплаты или выполнения обязательства (на дату оформления накладной, на дату представления в бухгалтерию подписанного акта, на дату получения аванса).

Срок исковой давности — это период, в течение которого компания имеет право потребовать погашения долга в судебном порядк е ст. 195 ГК РФ . По общему правилу он составляет 3 года п. 1 ст. 196 ГК РФ , но бывают и специальные сроки исковой давности: например, для перевозки грузов — 1 год п. 3 ст. 797 ГК РФ , для имущественного страхования — 2 года п. 1 ст. 966 ГК РФ . Отсчитывать срок исковой давности следует со дня, когда компания узнала или должна была узнать о нарушении своих прав, а проще говоря, со дня, когда должник должен был заплатить или исполнить другие обязательства (например, поставить товар в счет аванса), но не сделал этог о ст. 200 ГК РФ .

Рассмотрим варианты перехода задолженности в категорию «просроченная, но не безнадежная» в отношении наиболее распространенных видов долгов.

Реализация товаров (работ, услуг) при наличии договора

В договоре, как правило, срок оплаты товаров, работ, услуг определен так: до конкретной даты («до 31 декабря 2017 г.»), по истечении периода времени («через 60 календарных дней с даты подписания акта выполненных работ») и т. п. Соответственно, на следующий день, когда этот срок истек (дата наступила), задолженность становится просроченной, поскольку контрагент не выполнил свои обязательства по договору.

Аналогично и с незакрытым авансом по договору, когда вашей компании должны предоставить товар, работы, услуги: задолженность станет проблемной на следующий день после того, как контрагент должен был выполнить свои обязательства (поставить товар, оказать услуги и т. п.), в счет оплаты которых он получил аванс.

Чтобы определить начало просрочки, нужно заглянуть как в сам договор, так и в документы по его исполнению (накладные, акты, платежные поручения).

Если у компании уже довольно долго висит долг, по которому срок оплаты (срок выполнения обязательств) никакими документами не определен, то нужно первым делом направить контрагенту письмо — претензию с требованием выполнить свои обязательства. Иначе эта задолженность так и останется без движения, с ней ничего нельзя будет сделать: ни начать судебную работу по ней, ни признать безнадежной и впоследствии списать.

Читайте так же:  Граждане претендующие на замещение муниципальной должности

Возврат займа

Все зависит от того, что написано в договоре про сроки возврата займа. Наиболее простой вариант — в договоре установлен конкретный срок (период или дата) возврата денег. Как только срок прошел — задолженность стала просроченной.

Если срок возврата займа определен в договоре моментом востребования (например, «заемщик возвращает сумму займа в течение 3 дней с момента получения требования заимодавца»), то задолженность перейдет в разряд просроченной после волеизъявления вашей компании. Например, вы отправили заемщику требование возвратить заем в течение 3 дней с момента получения письма (как это указано в договоре займа), но заемщик не вернул деньги в этот срок. На 4-й день задолженность считается просроченной.

Бывает и так, что в договоре ничего не написано про сроки возврата займа или говорится, что «заемщик возвращает сумму займа по требованию заимодавца», без указания срока возврата суммы займа с момента предъявления требования. В этом случае тоже нужно письменно потребовать вернуть заем, но в силу п. 1 ст. 810 ГК РФ у заемщика есть 30 дней на погашение займа с момента предъявления требования заимодавцем. На практике это выглядит так: направили заемщику требование о возврате денег, выждали 30 дней (суды предлагают считать этот срок с даты получения требования заемщиком), и на 31-й день дебиторку можно считать просроченной.

Не всегда срок оплаты определяется именно договором. Срок может быть указан в счете на оплату, выставленном контрагенту, или в актах о выполнении работ. Что касается именно счета на оплату с указанием срока платежа, необходимо иметь доказательства, что контрагент этот счет получил и был в курсе, когда ему платить.

Проверяем контрагента на платежеспособность

Именно этот фактор является ключевым при принятии решения о судьбе просроченной дебиторки. Сбор и анализ полученной информации — дело кропотливое, и тут желательно привлечь к сотрудничеству юристов и менеджеров, которые работают с контрагентом.

Есть несколько ключевых маркеров, которые помогут вам определиться с тем, что делать с долгами конкретной организации.

1. Данные ЕГРЮЛ и других реестров ФНС. Первым делом нужно заглянуть именно туда. Сейчас это очень просто сделать на сайте ФНС. Из электронной выписки из ЕГРЮЛ вы увидите текущее состояние компании (юрлица): является ли она действующей, ликвидированной, исключенной из ЕГРЮЛ. В отношении предпринимателя можно увидеть, не снялся ли он с регистрации в качестве ИП.

Обязательно загляните в реестр сведений о юрлицах, подавших документы на ликвидацию (Вестник государственной регистрации), и в список лиц, которые могут быть исключены налоговиками из ЕГРЮЛ как недействующие (Вестник государственной регистрации). Недавно заработал сервис, позволяющий увидеть налоговую задолженность юрлица. Вы можете также узнать, не является ли адрес, руководитель или учредители контрагента «массовыми», не был ли руководитель компании дисквалифицирован.

В совокупности эти сведения дадут первичную картину: «жив» ли контрагент, ликвидирован ли или исключен из ЕГРЮЛ, есть ли у него проблемы с налогами и т. п. Такие признаки, как дисквалифицированный директор, массовый адрес и т. п., тоже могут свидетельствовать о неплатежеспособности компании: возможно, ее собственники стремятся избавиться от юрлица.

2. Реестр банкротов. Проверить контрагента на банкротство вы можете в Едином федеральном реестре сведений о банкротстве. На этом портале удобно представлена вся картина банкротства должника: информация о стадии банкротства, судебных актах, а также сообщения о собраниях кредиторов, отчеты арбитражного управляющего и др.

3. Картотека арбитражных дел. На сайте федеральных арбитражных судов РФ можно увидеть текущие и завершенные дела с участием контрагента. Вас должны насторожить большое количество текущих исков, предъявленных контрагенту другими лицами, и размер взыскиваемых сумм. Это будет говорить как минимум о проблемах с платежеспособностью, а возможно, окажется предвестником банкротства.

В арбитражной картотеке вы найдете и всю подробную информацию по банкротству контрагента. Поскольку эта процедура ведется в судебном порядке, все детали отражаются в судебных актах.

4. Служба судебных приставов. Можете заглянуть и на сайт ФССП, где публикуются данные по исполнительным производствам. Если у контрагента достаточно долго висит непогашенная задолженность по исполнительным листам, это говорит о том, что приставам нечего с него взять.

5. Неофициальные источники. Не стоит пренебрегать и неформальной информацией. Зайдите на сайт компании и посмотрите, производит ли он впечатление «живого» и регулярно обновляемого. Проверьте, отвечает ли контрагент на телефонные звонки. Стоит пообщаться с сотрудниками, которые непосредственно взаимодействовали с контрагентом. Информацию об имуществе компании, о выводе активов, о намерениях учредителей зачастую можно получить только неформальным путем. Тем не менее эта информация является достаточно важной при оценке платежеспособности контрагента.

Работаем с дебиторкой: какие есть варианты

Ситуация 1. Контрагент «жив и здоров», но не хочет платить.

Итак, на основании всех признаков вы сделали вывод, что у контрагента все в порядке с платежеспособностью: он не ликвидирован, не банкрот, не имеет больших проблем в судах и с приставами, телефоны компании отвечают, но вот платить вашей компании почему-то не хочет.

В этом случае вам прямая дорога в суд: если есть реальная возможность вернуть долг, не стоит ее упускать. Конечно, можно выждать и списать долг как безнадежный по истечении срока исковой давности, сэкономив на налоге на прибыль. Но по сравнению с суммой долга, который можно было бы вернуть, эта экономия будет совсем незначительной.

Видео (кликните для воспроизведения).

Заметили, что контрагент давно вам не платит? Значит, пора заглянуть в документы и проверить сроки, а затем и поинтересоваться судьбой должника

Ситуация 2. Контрагент вызывает сомнения в платежеспособности.

По данным ЕГРЮЛ, с контрагентом вроде бы все хорошо, но вы нашли судебные дела и непогашенные исполнительные листы, сайт компании давно не обновлялся, вы не можете дозвониться в офис и т. д. Ситуация сложная, поскольку часто бывает, что компания фактически прекратила свою работу, а до официального банкротства или исключения из ЕГРЮЛ дойдет еще не скоро.

Можно попытаться взыскать долг в суде. Но это потребует дополнительных расходов на госпошлину и услуги юристов (если их нет в штате). Кроме того, компания потеряет время на судебный процесс и исполнительное производство. Если у контрагента нет имущества, придется ждать, пока пристав вынесет постановление о невозможности взыскания и окончании исполнительного производства, что позволит признать долг безнадежным. Другой вариант — дождаться истечения срока исковой давности. Вы сэкономите на госпошлине и услугах юриста и гарантированно сможете списать долг вне зависимости от длительности судебного процесса и исполнительного производства.

Важно правильно оценить реальные перспективы возврата денег. Идти в суд только ради дальнейшего списания долга смысла нет: он все равно станет безнадежным по истечении срока исковой давности.

Ситуация 3. Контрагент в стадии банкротства.

Тут нужно оценить несколько факторов: в какой стадии банкротства находится контрагент, есть ли у него имущество и каковы шансы получить хотя бы часть своего долга, когда до вашей компании дойдет очередь после «первоочередных» кредиторов.

Читайте так же:  Общее устройство и принцип работы тормозных систем

Например, ваш контрагент — достаточно крупное предприятие, вам известно, что у него есть имущество (здания, оборудование, транспорт и т. п.) и реестр требований кредиторов еще не закрылся. Есть смысл попытаться вернуть задолженность, вступив в дело о банкротстве в качестве кредитора. Встать в реестр кредиторов можно с момента введения наблюдения до окончания 2 месяцев после введения конкурсного производств а ст. 62, ч. 1 ст. 142 Закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ (далее — Закон № 127-ФЗ) . Ваши требования окажутся в третьей очереди после требований о возмещении вреда жизни и здоровью граждан и выплат работника м ч. 4 ст. 134 Закона № 127-ФЗ .

Если, по вашей оценке, должник-банкрот не имеет значимого имущества либо кредиторов очень много, нет смысла вставать в реестр. Аналогично, когда реестр кредиторов уже закрылся, а ваша компания не успела заявить свои требования. Можно заявить их и «за реестро м» ч. 4 ст. 134 Закона № 127-ФЗ . Но вряд ли компания хоть что-то получит, поскольку «зареестровые» требования удовлетворяются в последнюю очередь.

В этих случаях участие в процедуре банкротства не только не поможет вернуть деньги, но и может затянуть признание долга безнадежным. Ведь банкротство зачастую длится годами, а встав в реестр кредиторов, вы не сможете списать долг до полного завершения процедуры банкротства, даже если срок исковой давности по нему исте к Письмо Минфина от 04.03.2013 № 03-03-06/1/6313 . Поэтому разумнее будет выждать этот срок и списать дебиторку.

Ситуация 4. Контрагент ликвидирован или исключен из ЕГРЮЛ как недействующее юрлицо.

В этом случае вопрос о судьбе долга решается однозначно: списать по причине его безнадежности, ведь контрагента уже не существует. А если говорить юридическим языком, права и обязанности контрагента прекратились в силу п. 1 ст. 61 ГК РФ (ликвидация) либо на основании п. 2 ст. 64.2 ГК РФ (прекращение недействующего юрлица).

Но нужно ли дожидаться истечения срока исковой давности, если организация ликвидирована? Нет, поскольку для признания долга безнадежным достаточно лишь одного из оснований, перечисленных в п. 2 ст. 266 НК РФ.

Отметим, что в п. 2 ст. 266 НК РФ не упомянуто такое основание для признания долга безнадежным, как прекращение недействующего юрлица (более 12 месяцев подряд не сдававшего отчетность и не совершавшего операций по банковским счетам). Но списать долг такого контрагента можно точно так же, как и при обычной ликвидации. Во-первых, прекращение юрлица влечет те же последствия, что и его ликвидация, то есть прекращение всех прав и обязанносте й п. 2 ст. 64.2 ГК РФ . Во-вторых, Минфин подтвердил эту позици ю Письмо Минфина от 23.01.2015 № 03-01-10/1982 .

А вот если гражданин снялся с регистрации в качестве ИП, это не прекращает его долг перед вашей компанией. Теперь он вам должен как физлицо, ведь сам должник продолжает существовать.

Итак, вы провели анализ дебиторской задолженности. Итогом этого анализа станет план мероприятий по работе с дебиторкой: по «перспективным» долгам готовить документы в суд, по ликвидированным контрагентам — списать, по бесперспективным долгам — дожидаться истечения срока исковой давности.

Источник: http://glavkniga.ru/elver/2017/23/3241-problemnaja_debitorka_spisati_ili_vziskati.html

Как списать дебиторскую задолженность если организация ликвидирована

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

Программа, разработана совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу, выдаются удостоверения установленного образца.

Из выписки ЕГРЮЛ организация узнала, что контрагент исключен в результате добровольной ликвидации и его долг является безнадежным. Какие санкции будут грозить организации, если:
1) в бухгалтерском учете в 2017 году не исключили из резерва по сомнительным долгам сумму безнадежного долга;
2) в налоговом учете не создавали по данному контрагенту резерв по сомнительным долгам;
3) в налоговом учете в 2017 году не списали дебиторскую задолженность по контрагенту?

Обоснование вывода:
В п. 2 ст. 266 НК РФ определено, что безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым:
— истек установленный срок исковой давности (ст. 196 ГК РФ);
— обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
— обязательство прекращено на основании акта государственного органа (органа государственной власти или органа местного самоуправления) (ст. 417 ГК РФ). При этом имеются в виду законодательные и нормативные правовые акты органов государственной власти и органов местного самоуправления (законы, указы, постановления, распоряжения, положения, в том числе, в частности, указания ЦБ РФ (например, о введении моратория на удовлетворение требований кредитора по ссудной задолженности) и т.п.);
— обязательство прекращено в связи с ликвидацией должника (ст. 419 ГК РФ).
Долги юридического лица, фактически прекратившего свою деятельность, перед налогоплательщиком могут быть признаны безнадежными в порядке, установленном ст. 266 НК РФ, со дня исключения должника из ЕГРЮЛ (письмо Минфина России от 24.07.15 N 03-01-10/42792).

Бухгалтерский учет

Налоговый учет

Рекомендуем ознакомиться со следующими материалами:
— Энциклопедия решений. Списание нереальной к взысканию (безнадежной) дебиторской задолженности при налогообложении прибыли;
— Энциклопедия решений. Учет расходов от списания дебиторской задолженности, нереальной к взысканию.

Ответ подготовил:
Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ
Шашкова Елена

Контроль качества ответа:
Рецензент службы Правового консалтинга ГАРАНТ
профессиональный бухгалтер Родюшкин Сергей

Источник: http://www.garant.ru/consult/account/1203370/

Ликвидация ООО с дебиторской и кредиторской задолженностью

Хозяйственная деятельность организации всегда имеет последствия. Случаи ликвидации организаций с полным отсутствием должников и кредиторов – большая редкость. Как правило, приходится заниматься ликвидацией ООО с кредиторской и дебиторской задолженностью.

Ликвидация ООО с кредиторской задолженностью

После того, как общее собрание ООО приняло решение о добровольной ликвидации и сообщение об этом событии сдано в регистрирующий орган, ликвидатор обязан дать объявление о ликвидации ООО в журнале «Вестник гос. регистрации». Кроме того, ликвидатор либо ликвидационная комиссия должны заказными письмами уведомить кредиторов о ликвидации, указав срок для предъявления требований.

На предъявление требований кредиторов отводится двухмесячный срок. Кредитор вправе заявить свои требования к должнику, но использование этого права остается на его усмотрение. Если кредиторы не заявили свои требования в течение 2-х месяцев, то такая кредиторская задолженность списывается с баланса. Кроме того, бывают ситуации, когда письмо, которое отправила ликвидационная комиссия, возвращается обратно. При уточнении данных через ЕГРЮЛ выясняется, что организация ликвидирована. Возникает справедливый вопрос, как списать кредиторскую задолженность, если организация ликвидирована. Такая задолженность также списывается с баланса.

Заявленная и признанная к погашению кредиторская задолженность отражается в промежуточном ликвидационном балансе. Кредитор может не согласиться с размером задолженности, тогда он вправе подать иск в суд. Если в суд кредитор не обратился, а комиссия не признала спорные суммы к погашению, то в этом случае суммы списываются с баланса.

Читайте так же:  Повторная подача на алименты

Члены ликвидационной комиссии либо ликвидатор должны строго соблюдать требования законодательства при ликвидации ООО с кредиторской задолженностью, так как в ст. 64.1 ГК РФ указано, что уже после ликвидации ООО кредиторы могут требовать от членов ликвидационной комиссии возмещения убытков, причиненных им.

Расчеты с кредиторами

Как только участники ООО утвердили промежуточный баланс, ООО начинает рассчитываться с кредиторами. Очередность погашения задолженности определена п. 1 ст. 64 ГК РФ.

  • В первую очередь ООО должно рассчитаться с гражданами, перед которыми несет ответственность за причинение вреда жизни или здоровью.
  • Во вторую очередь становятся расчеты по оплате труда работников.
  • В третью очередь ООО производит расчеты с бюджетом.
  • В четвертую очередь ООО рассчитывается с другими кредиторами.

После того, как организация погасила все долги, формируется ликвидационный баланс. К моменту его оформления необходимо распределить еще оставшееся имущество и списать всю оставшуюся задолженность. Не забудьте, что при ликвидации организации с кредиторской задолженностью суммы списанной кредиторской задолженности облагаются налогом на прибыль (п. 18 ст. 250 НК РФ).

Как списать дебиторскую задолженность при ликвидации организации

Для того, чтобы исполнить требования ГК РФ, ликвидатор принимает меры к получению ООО всей дебиторской задолженности. Это делается для того, чтобы максимально удовлетворить требования кредиторов и участников общества. Ликвидатор направляет претензии дебиторам ООО, а в случае непогашения ими своих задолженностей предъявляет иски в суд. Но в случае, если имущества у общества достаточно для удовлетворения требований кредиторов и участников, можно ограничиться направлением претензий. И в таких случаях возникает вопрос, как списать дебиторскую задолженность при ликвидации организации. В случае, если времени на долгие судебные процессы нет, а по претензии должник не заплатил, ликвидируемая организация может простить долг и списать его с баланса. В этом случае у организации-должника возникает налоговая выгода. Налоговая выгода возникает и в случае прощения долга по договору займа перед участником ООО, что тоже в практике встречается довольно часто. В этом случае физическое лицо, которому организация прощает долг, должно уплатить НДФЛ.

Часто бывает так, что при инвентаризации выявляется дебиторская задолженность, по которой уже давно истек срок исковой давности, либо выясняется, что организация-должник вообще давно ликвидирована. Перед ликвидационной комиссией стоит вопрос о списании задолженности в связи с ликвидацией должника. Такая дебиторская задолженность должна списываться в том отчетном периоде, в котором должник исключен из ЕГРЮЛ.

При расчете налога на прибыль организаций такую задолженность можно списать:

  • за счет созданного ранее резерва (п. 5 ст. 266 НК РФ);
  • отразить задолженность во внереализационных расходах (пп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

Учесть такую дебиторскую задолженность в расходах смогут только те организации, которые работают по методу начисления. В случае, если ООО применяет кассовый метод, учесть задолженность в составе внереализационных расходов оно не может, так как расходы можно признать только после их оплаты (п. 3 ст. 273 НК РФ).

Подводя итоги, можно отметить, что ликвидация ООО с дебиторской и кредиторской задолженностью возможна, однако необходимо помнить, что это влечет налоговые последствия, о которых нельзя забывать.

Источник: http://glavkniga.ru/situations/s504737

Списываем «дебиторку»

Налоговый кодекс РФ разрешает организациям относить на расходы долги, перешедшие в разряд безнадежных. Но когда задолженность можно признать таковой? Какие дополнительные требования выдвигают налоговики к компаниям, списывающим долги? Являются ли эти требования законными? В настоящей статье на эти и другие вопросы отвечает Альбина Островская, ведущий консультант ООО «Консалтинговая группа «Таксоптима».

Истечение срока исковой давности

В первую очередь, к безнадежным относятся долги, по которым истек срок исковой давности. Общий срок исковой давности составляет три года (ст. 196 ГК РФ). По обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения (ст. 200 ГК РФ). Например, если покупатель должен был оплатить товар 28 апреля 2009 года, но этого не сделал, то срок исковой давности приходится на период с 29 апреля 2009 года по 29 апреля 2012 года. Соответственно, в апреле 2012 года задолженность может быть признана безнадежной.

Однако необходимо знать, что срок исковой давности может прерываться, если должник совершил действия, свидетельствующие о признании долга. При этом после перерыва течение срока исковой давности начинается заново; время, прошедшее до перерыва, не засчитывается в новый срок (ст. 203 ГК РФ). Какие же действия должника говорят о признании долга?

Гражданский кодекс РФ не дает прямого ответа на этот вопрос, поэтому мы будем ориентироваться на иные акты. Так, например, в пункте 20 постановления Пленума Верховного суда РФ от 12.11.01 N 15, Пленума ВАС РФ от 15.11.01 N 18 приведен примерный перечень действий, свидетельствующих о признании долга:

– частичная уплата должником или с его согласия другим лицом основного долга и (или) сумм санкций;

– частичное признание претензии об уплате основного долга, если последний имеет под собой только одно основание, а не складывается из различных оснований;

– уплата процентов по основному долгу;

– изменение договора уполномоченным лицом, из которого следует, что должник признает наличие долга, равно как и просьба должника о таком изменении договора (например, об отсрочке или рассрочке платежа).

Акт сверки задолженности, подписанный должником, также может являться действием, направленным на признании долга. Так считают не только чиновники (письмо ФНС России от 06.12.10 № ШС-37-3/16955), но и суды (постановления ФАС Дальневосточного округа от 09.07.10 № Ф03-4810/2010, ФАС Восточно-Сибирского округа от 14.04.10 по делу № А58-4911/09).

Недействующий должник

Безнадежными долгами признаются также те долги перед налогоплательщиком, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения на основании акта государственного органа или ликвидации организации. Поэтому в некоторых случаях организациям-кредиторам вовсе не обязательно дожидаться истечения срока исковой давности, так как они могут списать «дебиторку» раньше. Например, если должник ликвидировался или был признан банкротом. В этих случаях задолженность следует включать в состав расходов только после внесения в ЕГРЮЛ записи о ликвидации должника (письма Минфина России от 17.03.09 № 03-03-06/1/149, от 28.03.08 № 03-03-06/4/18). Причем, по мнению чиновников, компания обязательно должна запросить выписку из ЕГРЮЛ. То есть списать задолженность только на основании информации, размещенной на официальном сайте ФНС России о ликвидации организации-должника, кредитор не может (письмо Минфина России от 15.02.07 № 03-03-06/1/98).

А вот можно ли списать долг контрагента, который не ликвидировался в общепринятом смысле, но был исключен из ЕГРЮЛ регистрирующим органом в соответствие со статьей 12.1 Федерального закона от 08.08.01 № 129-ФЗ? (Напомним, что согласно данной статье из ЕГРЮЛ могут быть исключены те компании, которые в течение последних 12 месяцев не представляли в инспекцию отчетность и не осуществляли операции хотя бы по одному банковскому счету).

Чиновники считают, что такая «ликвидация» не является основанием для признания долга безнадежным (письмо Минфина России от 07.07.08 № 03-03-06/1/309). Получается, что по таким контрагентам компаниям-кредиторам во избежание налоговых рисков лучше дожидаться окончания срока исковой давности и списывать долг именно по этому основанию.

Читайте так же:  Военная ипотека срок кредита

Хотим также обратить внимание на такой момент. Бывает, что срок исковой давности по задолженности контрагента еще не истек, но контрагент решил ликвидироваться или в отношении него запущена процедура банкротства. Процесс ликвидации и банкротства, как известно, длится достаточно долго и может получиться так, что срок исковой давности по задолженности данного лица завершится до момента его исключения из ЕГРЮЛ. Может ли организация-кредитор, не дожидаясь момента внесения записи в ЕГРЮЛ о ликвидации должника, списать задолженность в момент истечения срока исковой давности?

Чиновники на этот вопрос отвечают отрицательно (письма Минфина России от 21.04.06 № 03-03-04/1/380, от 11.04.08 № 03-03-06/1/276). Свой вывод они объясняют тем, что дебиторская задолженность организации, в отношении которой введена процедура конкурсного управления, не может быть признана безнадежной до завершения конкурсного производства при условии, что кредитор заявил свои требования в установленном порядке и включен в реестр кредиторов. Ведь в этом случае есть надежда на то, что к моменту завершения конкурсного управления должник погасит свой долг перед кредитором.

Однако позиция «финансистов» небесспорна, и в судебной практике существуют примеры, когда организация смогла доказать правомерность списания задолженности до завершения процедуры конкурсного производства (постановление ФАС Московского округа от 05.12.07 № КА-А40/12463-07).

Безнадежный заем

Дебиторская задолженность возникает в основном по отгруженным товарам, оказанным услугам или выполненным работам, а также по авансам, перечисленным продавцам в счет будущих поставок (оказания услуг, выполнения работ).

А если задолженность возникла в отношении, например, договора займа? Можно ли сумму займа с начисленными процентами, которую заемщик не возвращает компании-кредитору длительное время признать безнадежным долгом? Давайте разберемся.

В пункте 2 статьи 266 НК РФ, где приводятся условия признания долгов безнадежными, не конкретизируется, что речь идет о задолженности, возникшей непосредственно в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Поэтому мы считаем, что невозвращенную сумму займа (вместе с начисленными процентами) компания, выдавшая заем, имеет право отнести в состав внереализационных расходов по истечении срока исковой давности (или по другим основаниям, упомянутым в пункте 2 статьи 266 НК РФ).

Однако практика показывает, что чаще всего инспекторы придерживаются другой позиции. То есть считают, что на расходы можно относить только те безнадежные долги, которые возникли в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. В этом случае компаниям приходится отстаивать свою правоту в суде (постановления ФАС Московского округа от 21.02.11 № КА-А40/393-11, ФАС Уральского округа от 20.04.10 № Ф09-6416/09-С3).

Были ли попытки взыскать долг?

Во многих инспекциях также бытует мнение, что прежде чем списывать сумму безнадежного долга на расходы, организация должна предпринять действия, направленные на взыскание долга (к примеру, направлять контрагенту претензии, акты сверки на подписание). Так ли это на самом деле?

Нет, ведь НК РФ не выдвигает подобного требования. Поэтому если проверяющие признают расходы по безнадежному долгу неправомерно списанными на указанном выше основании, компании могут оспорить их действия в судебном порядке. Арбитражная практика в таких ситуациях на стороне налогоплательщиков. Так, например, ФАС Западно-Сибирского округа в постановлении от 07.04.10 по делу № А03-5968/2009 отмечает, что законодательство не ставит списание дебиторской задолженности в зависимость от наличия каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора.

Да и Минфин России на вопрос о том, требуется ли для списания долга обязательное проведение мероприятий по взысканию задолженности, отвечает, что для списания долга достаточно факта истечения срока исковой давности (письмо от 21.02.08 № 03-03-06/1/124).

Суд закончился, а денег все нет…

Нередко бывает так, что компания подает на должника в суд, выигрывает процесс, но, несмотря на это, взыскать свои деньги с должника ей не удается. Причина, например, в том, что имущества у должника вовсе нет или найти его не представляется возможным. В таких случаях судебные приставы выносят акт об окончании исполнительного производства и возвращают исполнительный лист компании-взыскателю.

Сразу отметим, что наличие такого акта не мешает кредитору в будущем еще раз попытаться взыскать задолженность с должника. То есть с позиции гражданского законодательства долг нельзя считать безнадежным, поскольку теоретически компания имеет возможность взыскать его с должника в будущем (вдруг у последнего появится имущество, за счет которого может быть произведено взыскание?).

Однако нас в этой ситуации интересует несколько иной вопрос. Может ли компания на основании акта об окончании исполнительного производства отнести сумму долга в состав расходов при исчислении налога на прибыль? Этот вопрос вот уже несколько лет является предметом спора. Всю предысторию описывать не будем, отметим лишь, что ФНС России в данном вопросе заняла жесткую и невыгодную для налогоплательщиков позицию, а вот Минфин России показал себя по отношению к ним более лояльным.

Позиция ФНС России изложена в письме от 06.09.10 № ШС-37-3/10674. Вкратце доводы налоговиков сводятся к следующему: наличие акта об окончании исполнительного производства свидетельствует лишь о том, что на определенный момент долг взыскать не удалось, но это обстоятельство не прекращает обязательства должника по возврату денег взыскателю. А, значит, как добавляют налоговики, долг не может считаться безнадежным. При этом они ссылаются на пункт 2 статьи 266 НК РФ, которая предусматривает только две ситуации, при которых долг признается безнадежным: это истечение срока исковой давности и прекращение обязательства по основаниям, предусмотренным гражданским законодательством.

Минфин России согласился с ФНС России лишь в том, что пункт 2 статьи 266 НК РФ требует доработки, так как его положения не предусматривают особого порядка признания безнадежными долгов перед налогоплательщиком, подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу. А до внесения изменений в указанный пункт «финансисты» предложили руководствоваться сложившейся судебной практикой. В своем письме от 22.10.10 № 03-03-05/230 Минфин России привел позицию Высшего арбитражного суда, который считает правомерным включение суммы долга в состав внереализационных расходов на основании акта об окончании исполнительного производства (определение ВАС РФ от 07.03.08 № 2727/08).

Кстати, несмотря на позицию ВАС РФ, некоторые нижестоящие суды в подобных спорах иногда все-таки поддерживают налоговиков (см. постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 19.04.10 № А32-15410/2008-59/155-2009-51/188, Уральского округа от 08.09.09 № Ф09-6131/09-С2). Но в большинстве случаев суды все же придерживаются правовой позиции ВАС РФ и принимают решения в пользу организаций (см., в частности, постановления ФАС Центрального округа от 15.12.09 № А35-4417/07-С10, ФАС Восточно-Сибирского округа от 10.07.09 № А33-13724/08, ФАС Московского округа от 20.07.10 № КА-А40/7482/10).

Получается, что компаниям остается надеяться на то, что в их случае проверяющие все же прислушаются к доводам Минфина и учтут положительную для налогоплательщиков арбитражную практику. В противном случае организации придется отстаивать свою позицию в суде.

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://www.buhonline.ru/pub/comments/2011/4/4617

Как списать дебиторскую задолженность если организация ликвидирована
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here