Дополнительные отпуска налогообложение

Ответы профессионалов по теме: "Дополнительные отпуска налогообложение" с пояснениями и выводами. Предлагаем статью собранную из различных авторитетных источников с ответами специалистов. Каждый вопрос, конечно, индивидуален. Если вы не нашли ответа на вопрос, или хотите уточнить актуальность информации в 2020 году, то просто обратитесь к дежурному консультанту.

Дополнительные отпуска налогообложение

Налогообложение НДФЛ дополнительного отпуска

Все работники организации должны ежегодно получать отпуск. При этом определенным категориям работников, помимо основного отпуска, может быть предоставлен и дополнительный оплачиваемый отпуск.

Кому и в каких случаях предоставляются ежегодные дополнительные отпуска, каков порядок налогообложения НДФЛ таких отпусков, мы расскажем в данной статье.

В соответствии со статьями 106, 107 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ) отпуск – это время, в течение которого работник свободен от исполнения трудовых обязанностей и которое он может использовать по своему усмотрению.

Работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка (статья 114 ТК РФ), продолжительность таких отпусков составляет 28 календарных дней (статья 115 ТК РФ). Удлиненный основной оплачиваемый отпуск (продолжительностью более 28 календарных дней) предоставляется отдельным категориям работников в соответствии с ТК РФ и иными федеральными законами.

Помимо ежегодного основного отпуска некоторые категории работников имеют право на ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск, целью которого является предоставление отдыха в качестве компенсации за воздействия неблагоприятных факторов в процессе труда, а также в виде реализации возможностей по защите работников от неблагоприятных последствий работы в таких условиях. Помимо дополнительных отпусков, имеющих компенсационное и защитное назначение, трудовое законодательство предусматривает возможность предоставления ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков стимулирующего характера, например, за выслугу лет на определенных должностях, за длительный стаж работы в одной и той же организации. Право на дополнительный оплачиваемый отпуск возникает у работника одновременно с правом на основной отпуск.

Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется:

1) работникам, условия труда на рабочих местах которых по результатам специальной оценки условий труда отнесены к вредным условиям труда 2, 3 или 4 степени либо опасным условиям труда.

Специальная оценка условий труда осуществляется в соответствии с Федеральным законом от 28 декабря 2013 года № 426-ФЗ «О специальной оценке условий труда».

Минимальная продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска указанным работникам, составляет 7 календарных дней.

Продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска конкретного работника устанавливается трудовым договором на основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективного договора с учетом результатов специальной оценки условий труда.

На основании отраслевого (межотраслевого) соглашения и коллективных договоров, а также письменного согласия работника, оформленного путем заключения отдельного соглашения к трудовому договору, часть ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, которая превышает минимальную продолжительность данного отпуска (7 дней), может быть заменена отдельно устанавливаемой денежной компенсацией в порядке, в размерах и на условиях, которые установлены отраслевым (межотраслевым) соглашением и коллективными договорами.

2) работникам, имеющим особый характер работы.

Статьей 118 ТК РФ предусмотрено предоставление ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска отдельным категориям работников, труд которых связан с особенностями выполнения работы. Перечень категорий работников, которым устанавливается ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск за особый характер работы, а также минимальная продолжительность этого отпуска и условия его предоставления определяются Правительством Российской Федерации;

3) работникам, с ненормированным рабочим днем.

На основании статьи 97 ТК РФ работодатель имеет право привлекать работника к работе за пределами продолжительности рабочего времени, если работник работает на условиях ненормированного рабочего дня. Напомним, что ненормированным рабочим днем признается особый режим работы, в соответствии с которым отдельные работники могут по распоряжению работодателя при необходимости эпизодически привлекаться к выполнению своих трудовых функций за пределами установленной для них продолжительности рабочего времени (статья 101 ТК РФ).

Как правило, ненормированный рабочий день бывает у руководителей, технического и хозяйственного персонала. Перечень должностей работников с ненормированным рабочим днем закрепляется в коллективном договоре организации или в правилах внутреннего трудового распорядка, где также должна быть определена и продолжительность ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, которая не может быть менее трех календарных дней, на что указывает статья 119 ТК РФ.

Порядок и условия предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем в федеральных государственных учреждениях, устанавливаются постановлением Правительства Российской Федерации от 11 декабря 2002 года № 884 «Об утверждении Правил предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем в федеральных государственных учреждениях».

Порядок и условия предоставления ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска работникам с ненормированным рабочим днем в государственных учреждениях субъекта Российской Федерации определяются нормативными правовыми актами органов государственной власти субъекта Российской Федерации, а в муниципальных учреждениях – нормативными правовыми актами органов местного самоуправления.

В письмах Роструда от 18 марта 2008 года № 658-6-0, от 7 июня 2008 года № 1316-6-1 уточняется, что сверхурочная работа оплачивается в повышенном размере, но по желанию работника вместо повышенной оплаты она может компенсироваться предоставлением дополнительного отпуска, но не менее времени, отработанного сверхурочно. Если же работник остается на работе по собственной инициативе, работодатель не обязан предоставлять ему дополнительные отгулы (письмо Роструда от 2 декабря 2009 года № 3567-6-1).

Законодательством не предусмотрено предоставление дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день пропорционально отработанному в рабочем году времени. Согласно разъяснениям, данным Федеральной службой по труду и занятости в письме от 24 мая 2012 года № ПГ/3841-6-1, право на дополнительный отпуск установленной продолжительности возникает у работника, включенного в перечень должностей работников организации с ненормированным рабочим днем, независимо от продолжительности работы в условиях ненормированного рабочего дня.

4) работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях;

В соответствии со статьей 321 ТК РФ лицам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, кроме установленных законодательством ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков, предоставляемых на общих основаниях, предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью:

– 24 календарных дня – в районах Крайнего Севера;

– 16 календарных дней – в приравненных к ним местностях.

Такой порядок распространяется не только на штатных работников, но и на совместителей. Это же относится и к сотрудникам, работающим вахтовым методом (статья 302 ТК РФ).

Допускается совмещать ежегодные оплачиваемые отпуска, но не более чем за два года (статья 322 ТК РФ). При этом общая продолжительность отпуска не должна превышать шести месяцев, включая время, необходимое для проезда к месту проведения отпуска и обратно. Часть, превышающая шесть месяцев, присоединяется к очередному ежегодному оплачиваемому отпуску на следующий год.

Кроме перечисленных выше лиц, дополнительный отпуск предоставляется работникам, работающим в районах Севера, где установлены районный коэффициент и процентная надбавка к заработной плате. На это указывает статья 14 Закона Российской Федерации от 19 февраля 1993 года № 4520-1 «О государственных гарантиях и компенсациях для лиц, работающих и проживающих в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях». Продолжительность такого отпуска составляет 8 календарных дней.

Читайте так же:  Устройство и работа бензинового двигателя

5) в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Помимо случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации, работодатель может самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников. Порядок и условия предоставления таких отпусков определяются коллективным договором или локальным нормативным актом, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

Дополнительный отпуск предоставляется в календарных днях (статья 120 ТК РФ), причем нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются.

При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском.

Право на использование дополнительного отпуска за первый год работы возникает у работника по истечении шести месяцев его непрерывной работы у данного работодателя, но по соглашению сторон оплачиваемый отпуск работнику может быть предоставлен и до истечения шести месяцев. Не следует забывать о том, что есть работники, которым оплачиваемый отпуск должен быть предоставлен по их заявлению до истечения шести месяцев непрерывной работы, и названы они в статье 122 ТК РФ.

Отпуск за второй и последующие годы работы может предоставляться в любое время рабочего года в соответствии с очередностью предоставления ежегодных оплачиваемых отпусков, установленной у данного работодателя. О времени начала отпуска работник должен быть извещен под роспись не позднее, чем за две недели до его начала (статья 123 ТК РФ).

Ежегодный оплачиваемый отпуск должен быть продлен или перенесен на другой срок, определяемый работодателем с учетом пожеланий работника, в случаях:

– временной нетрудоспособности работника;

– исполнения работником во время ежегодного оплачиваемого отпуска государственных обязанностей, если для этого трудовым законодательством предусмотрено освобождение от работы;

– в других случаях, предусмотренных трудовым законодательством, локальными нормативными актами.

Если работнику своевременно не была произведена оплата за время ежегодного оплачиваемого отпуска либо работник был предупрежден о времени начала этого отпуска позднее чем за две недели до его начала, то работодатель по письменному заявлению работника обязан перенести ежегодный оплачиваемый отпуск на другой срок, согласованный с работником (статья 124 ТК РФ).

В исключительных случаях, когда предоставление отпуска работнику в текущем рабочем году может неблагоприятно отразиться на нормальном ходе работы организации, индивидуального предпринимателя, допускается перенесение отпуска на следующий рабочий год, но лишь с согласия работника. При этом отпуск должен быть использован не позднее 12 месяцев после окончания того рабочего года, за который он предоставляется.

Запрещается непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска в течение двух лет подряд, а также непредоставление ежегодного оплачиваемого отпуска работникам в возрасте до восемнадцати лет и работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда.

Отзыв работника из отпуска допускается только с его согласия. Причем неиспользованная в связи с этим часть отпуска должна быть предоставлена по выбору работника в удобное для него время в течение текущего рабочего года или присоединена к отпуску за следующий рабочий год. Работники, отзыв которых из отпуска не допускается, названы в статье 125 ТК РФ.

Часть ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, по письменному заявлению работника может быть заменена денежной компенсацией (статья 126 ТК РФ).

При суммировании ежегодных оплачиваемых отпусков или перенесении ежегодного оплачиваемого отпуска на следующий рабочий год денежной компенсацией могут быть заменены часть каждого ежегодного оплачиваемого отпуска, превышающая 28 календарных дней, или любое количество дней из этой части. Однако следует учесть, что не допускается замена денежной компенсацией ежегодных дополнительных оплачиваемых отпусков:

– работникам в возрасте до восемнадцати лет;

– работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, за работу в соответствующих условиях (за исключением выплаты денежной компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении, а также случаев, установленных ТК РФ).

При увольнении работнику выплачивается денежная компенсация за все неиспользованные отпуска.

По письменному заявлению работника неиспользованные отпуска могут быть предоставлены ему с последующим увольнением (за исключением случаев увольнения за виновные действия). При этом днем увольнения считается последний день отпуска.

Налогообложение НДФЛ оплаты дополнительных отпусков

По общему правилу отпускные, которые выплачиваются работнику в связи с его уходом в ежегодные дополнительные отпуска являются его доходом и подлежат обложению НДФЛ (подпункт 6 пункта 1 статьи 208, пункт 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ), письма Минфина России от 24 июля 2007 года № 03-04-06-01/260, УФНС России по городу Москве от 11 февраля 2009 года № 20-15/3/[email protected]).

Кроме того, Минфин России в письмах от 24 сентября 2013 года № 03-04-06/39636, от 6 мая 2013 года № 03-04-06/15555, от 19 июня 2009 года № 03-04-06-02/46 указывает, что суммы оплаты дополнительных отпусков работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

Однако из этого правила есть исключение, касающееся оплаты дополнительного отпуска «чернобыльцам». Так, согласно разъяснениям контролирующих органов, приведенным в письмах Минфина России от 23 июля 2010 года № 03-04-05/10-413, от 2 марта 2010 года № 03-04-05/8-77, ФНС России от 4 августа 2008 года № 3-5-04/[email protected], УФНС России по городу Москве от 27 октября 2010 года № 20-14/3/[email protected], оплата дополнительного отпуска, связанная с возмещением вреда, причиненного гражданам, подвергшимся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, является компенсационной выплатой, следовательно, в соответствии с пунктом 3 статьи 217 НК РФ не подлежит обложению НДФЛ. Таким образом, этот отпуск не подлежит обложению НДФЛ, так как является выплатой, производимой в соответствии с действующим законодательством.

Источник: http://xn--80aefurcfeajeho7k.xn--p1ai/Home/Article/2793

Оплата дополнительного отпуска для санаторно-курортного лечения работника, получившего травму на производстве, облагается НДФЛ

Работодатель выплачивает сотруднику средний заработок за время дополнительного отпуска, предоставленного на период его лечения в связи с несчастным случаем на производстве. Должен ли налоговый агент удержать НДФЛ с суммы такой оплаты? Да, должен, считают в Минфине России (письмо от 02.02.16 № 03-04-06/5458).

Пункт 3 статьи 217 НК РФ освобождает от НДФЛ все виды установленных законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат, связанных, в частности, с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья.

В статье 184 ТК РФ оговорено, что при повреждении здоровья вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работодатель должен возместить работнику утраченный заработок, а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию.

Вместе с тем, оплата дополнительного отпуска на период лечения работника, предусмотренная статьей 8 Федерального закона от 24.07.98 № 125-ФЗ, является обеспечением по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний, а не компенсационной выплатой, отмечают специалисты Минфина. В связи с этим средний заработок, сохраняемый за работником на период указанного отпуска, не подпадает под действие пункта 3 статьи 217 НК РФ. Соответственно, суммы такой оплаты облагаются НДФЛ в общем порядке.

Читайте так же:  Субъектный состав по трудовым спорам

Добавим, что начислять на упомянутые выплаты страховые взносы не нужно. Но только при условии, если сумма оплаты не превышает размер среднего заработка, исчисленного для оплаты обычных отпускных (см. «Оплата отпуска работнику, который получил производственную травму, не облагается страховыми взносами»).

Источник: http://www.buhonline.ru/pub/news/2016/2/10779

Дополнительные отпуска налогообложение

Дата документа 25.12.2019
Метки Методика

НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ НДФЛ ДОПОЛНИТЕЛЬНОГО ОТПУСКА

Все работники организации должны ежегодно получать отпуск, при этом определенным категориям работников, помимо основного отпуска, может быть предоставлен и дополнительный оплачиваемый отпуск.
Кому и в каких случаях предоставляются ежегодные дополнительные отпуска, каков порядок налогообложения НДФЛ таких отпусков, мы расскажем в этой статье.

Ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск на основании статьи 116 ТК РФ предоставляется:

Обратите внимание. Доступ к полному содержимому данного документа ограничен.

В данном случае предоставлена только часть документа для предварительного ознакомления.
Для получения доступа к полным и бесплатным ресурсам портала Вам достаточно зарегистрироваться и войти в систему.
Удобно работать в расширенном режиме с получением доступа к платным ресурсам портала, согласно прейскуранту.

Источник: http://www.referent.ru/48/216228

Сумма оплаты дополнительного отпуска для лечения после травмы на производстве НДФЛ не облагается

Минфин России в ответ на обращение организации разъяснил, что сумма оплаты дополнительного отпуска работнику, предоставляемому на период лечения (и проезда к месту лечения и обратно) вследствие несчастного случая на производстве, НДФЛ не облагается. Оплата отпуска является компенсационной выплатой, связанной с возмещением вреда здоровью после страхового случая на производстве (письмо Минфина России от 15 августа 2016 г. № 03-04-09/47707 «О налогообложении НДФЛ сумм оплаты дополнительного отпуска работнику, предоставляемому на период лечения вследствие несчастного случая на производстве»).

Напомним, что возмещение вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, относится к компенсационным выплатам, которые освобождаются от НДФЛ (п. 3 ст. 217 НК РФ). Кроме того, при повреждении здоровья на производстве либо при возникновении профессионального заболевания работнику (его семье) возмещаются его утраченный заработок, а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию. Виды, объемы и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций в указанных случаях определяются законодательством (ст. 184 ТК РФ).

Кто компенсирует пострадавшему моральный вред, причиненный в связи с несчастным случаем на производстве или профессиональным заболеванием? Узнайте из материала «Виды обеспечения по страхованию от несчастных случаев и профзаболеваний» в «Энциклопедии решений. Налоги и взносы» интернет-версии системы ГАРАНТ. Получите полный доступ на 3 дня бесплатно!

В нем, в частности, предусмотрено, что страховым обеспечением по страховому случаю является медицинская реабилитация в организациях, оказывающих санаторно-курортные услуги, в том числе по путевке, включая оплату лечения, проживания и питания застрахованного, а в необходимых случаях оплату проезда, проживания и питания сопровождающего его лица, оплату отпуска застрахованного (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска, установленного законодательством РФ) на весь период его лечения и проезда к месту лечения и обратно (абз. 6 подп. 3 п. 1 ст. 8 Федерального закона от 24 июля 1998 № 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний»).

Оплата дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию застрахованного лица производится ФСС России за счет средств, предусмотренных на осуществление обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. При этом оплата отпуска застрахованного лица (сверх ежегодного оплачиваемого отпуска) производится страхователем (работодателем) и засчитывается в счет уплаты страховщику страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 4 Положения об оплате дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию застрахованных лиц, получивших повреждение здоровья вследствие несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, далее – Положение). Оплата отпуска осуществляется в размере среднего заработка (п. 32 Положения).

Источник: http://www.garant.ru/news/924091/

Дополнительные отпуска налогообложение

Налогообложение НДФЛ учебного отпуска

Одной из гарантий работникам, совмещающим работу с получением образования, как установлено трудовым законодательством, является предоставление отпуска.

О том, в каких случаях предоставляется оплачиваемый или не оплачиваемый учебный отпуск, а также облагаются ли суммы выплачиваемых отпускных налогом на доходы физических лиц, мы расскажем в данной статье.

Итак, гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с получением образования, предусмотрены главой 26 Трудового кодекса Российской Федерации (далее – ТК РФ). Из положений статей 173 – 177 названной главы ТК РФ следует, что работникам, совмещающим работу с получением образования в организациях, осуществляющих образовательную деятельность, работодатель обязан предоставить дополнительный (учебный) отпуск, но при определенных условиях, а именно:

– образование соответствующего уровня приобретается работником впервые;

– работника, имеющего профессиональное образование, направляет за получением образования работодатель в соответствии с заключенным в письменной форме трудовым договором или ученическим договором. Заметим, что данная норма не препятствует решению вопроса о гарантиях и компенсациях работникам, получающим второе высшее образование, в рамках коллективно-договорного и индивидуально-договорного регулирования и не исключает обязанности работодателя предоставлять таким работникам льготы в связи с получением образования, если это предусмотрено коллективным договором либо соглашением между работником и работодателем. На это указывает пункт 2 Определения Конституционного Суда Российской Федерации от 8 апреля 2004 года № 167-О «Об отказе в принятии к рассмотрению жалобы гражданина Ф.Ф. Чертовского на нарушение его конституционных прав положением части первой статьи 177 Трудового кодекса Российской Федерации»;

– организация, осуществляющая образовательную деятельность, имеет государственную аккредитацию на образовательную программу, по которой обучается (собирается обучаться) сотрудник. Речь идет о программах бакалавриата, специалитета, магистратуры, программах среднего профессионального образования, программах основного общего и среднего общего образования. Если у организации, осуществляющей образовательную деятельность, отсутствует аккредитация на соответствующую программу (из вышеперечисленных), то гарантии и компенсации работникам, совмещающим работу с получением образования, могут быть предоставлены только при условии, что они установлены коллективным или трудовым договором;

– работник, совмещающий работу с получением образования, успешно осваивает соответствующую образовательную программу (программу бакалавриата, программу специалитета, программу магистратуры, программу среднего профессионального образования, программу основного общего или среднего общего образования). Необходимо сказать, что в ТК РФ не конкретизируется, что следует понимать под успешным освоением образовательной программы. В тоже же время, в общепринятом понимании под успешно осваивающим соответствующую образовательную программу студентом понимается лицо, не имеющее академической задолженности за предыдущий семестр и допущенное к сдаче экзаменов.

Обратите внимание, что если работник совмещает работу с получением образования одновременно в двух организациях, осуществляющих образовательную деятельность, то дополнительный (учебный) отпуск предоставляется только в связи с получением образования в одной из этих организаций (по выбору работника), на что указывает статья 177 ТК РФ.

Читайте так же:  Каком случае алименты уменьшить

К дополнительному отпуску по соглашению работодателя и работника может присоединяться ежегодный оплачиваемый отпуск. Имейте в виду, что дополнительный отпуск на получение образования не должен подменять ежегодный основной оплачиваемый отпуск, хотя на практике работодатели нередко предлагают своим сотрудникам обучаться – получать образование во время основного ежегодного отпуска, что является нарушением трудового законодательства, за которое работодатель может быть привлечен к административной ответственности, предусмотренной статьей 5.27 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее – КоАП РФ). В настоящее время административная ответственность за невыполнение норм ТК РФ, в частности, за непредоставление дополнительных (учебных) отпусков, предусмотренных статьями 173 – 176 ТК РФ или трудовым, коллективным договорами, предусмотрена:

– для должностных лиц – в виде предупреждения или наложения административного штрафа в размере от 1 000 до 5 000 рублей;

Видео (кликните для воспроизведения).

– для лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – в виде наложения административного штрафа в размере от 1 000 до 5 000 рублей;

– для юридических лиц – от 30 000 до 50 000 рублей.

Совершение указанного административного правонарушения (не предоставление дополнительных (учебных) отпусков) лицом, ранее подвергнутым административному наказанию за аналогичное административное правонарушение, предусматривает административный штраф:

– для должностных лиц в размере от 10 000 до 20 000 рублей или дисквалификацию на срок от 1 года до 3 лет;

– для лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, – от 10 000 до 20 000 рублей;

– для юридических лиц – от 50 000 до 70 000 рублей.

Согласно статьям 173 – 176 ТК РФ дополнительные (учебные) отпуска предоставляются с сохранением или без сохранения среднего заработка. Напомним, что средняя заработная плата для оплаты учебных отпусков рассчитывается на основании статьи 139 ТК РФ, а также Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 24 декабря 2007 года № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы».

В зависимости от целей предоставления учебного отпуска и формы обучения продолжительность дополнительного отпуска может быть разной.

Так, работникам, обучающимся по программам бакалавриата, программам специалитета или программам магистратуры по заочной и очно-заочной формам обучения, дополнительные оплачиваемые отпуска на основании статьи 173 ТК РФ предоставляются:

– для прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах соответственно – по 40 календарных дней, на каждом из последующих курсов соответственно – по 50 календарных дней (при освоении образовательных программ высшего образования в сокращенные сроки на втором курсе – 50 календарных дней);

– для прохождения государственной итоговой аттестации – до четырех месяцев в соответствии с учебным планом осваиваемой работником образовательной программы высшего образования.

Отпуска без сохранения заработной платы предоставляются:

l работникам, допущенным к вступительным испытаниям, – 15 календарных дней;

l работникам – слушателям подготовительных отделений образовательных организаций высшего образования для прохождения итоговой аттестации – 15 календарных дней;

l работникам, обучающимся по имеющим государственную аккредитацию программам бакалавриата, программам специалитета или программам магистратуры по очной форме обучения, совмещающим получение образования с работой:

– для прохождения промежуточной аттестации – 15 календарных дней в учебном году;

– для подготовки и защиты выпускной квалификационной работы и сдачи итоговых государственных экзаменов – четыре месяца;

– для сдачи итоговых государственных экзаменов – один месяц.

Согласно статье 173.1 ТК РФ работники, обучающиеся по программам подготовки научно-педагогических кадров в аспирантуре (адъюнктуре), программам ординатуры и программам ассистентуры-стажировки по заочной форме обучения, имеют право на дополнительные оплачиваемые отпуска по месту работы продолжительностью 30 календарных дней в течение календарного года. При этом к указанному дополнительному отпуску работника добавляется время, затраченное на проезд от места работы до места обучения и обратно с сохранением среднего заработка.

Работники, допущенные к соисканию ученой степени кандидата наук или доктора наук, имеют право на предоставление им в порядке, установленном Правительством Российской Федерации, дополнительного оплачиваемого отпуска по месту работы продолжительностью соответственно три и шесть месяцев. Отметим, что на сегодняшний день постановлением Правительства Российской Федерации от 5 мая 2014 года № 409 утверждены Правила предоставления отпуска лицам, допущенным к соисканию ученой степени кандидата наук или доктора наук.

Работникам, обучающимся по образовательным программам среднего профессионального образования по заочной и очно-заочной формам обучения, дополнительно оплачиваемые отпуска предоставляются на основании статьи 174 ТК РФ:

– для прохождения промежуточной аттестации на первом и втором курсах – по 30 календарных дней, на каждом из последующих курсов – по 40 календарных дней;

– для прохождения государственной итоговой аттестации – до двух месяцев в соответствии с учебным планом осваиваемой работником образовательной программы среднего профессионального образования.

Отпуска без сохранения заработной платы предоставляются:

l работникам, допущенным к вступительным испытаниям, – 10 календарных дней;

l работникам, осваивающим имеющие государственную аккредитацию образовательные программы среднего профессионального образования по очной форме обучения и совмещающим получение образования с работой:

– для прохождения промежуточной аттестации – 10 календарных дней в учебном году;

– для прохождения государственной итоговой аттестации – до двух месяцев.

Работникам, обучающимся по программам основного общего или среднего общего образования по очно-заочной форме обучения, предоставляются оплачиваемые дополнительные отпуска (статья 176 ТК РФ):

– для прохождения государственной итоговой аттестации по образовательной программе основного общего образования на срок 9 календарных дней;

– по образовательной программе среднего общего образования на срок 22 календарных дня.

Предоставляется дополнительный (учебный) отпуск на основании заявления работника, а также на основании справки-вызова, форма которой утверждена Приказом Минобрнауки России от 19 декабря 2013 года № 1368 «Об утверждении формы справки-вызова, дающей право на предоставление гарантий и компенсаций работникам, совмещающим работу с получением образования».

Несмотря на то, что с 1 января 2013 года организации не обязаны для документального оформления фактов хозяйственной жизни использовать исключительно унифицированные формы первичных учетных документов, по мнению автора, они вполне могут применяться, так как запрета на их применение Федеральный закон от 6 декабря 2011 года № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не содержит. Если работодателем будет принято решение об использовании унифицированных форм «первички», то для документального оформления отпуска, предоставляемого работнику, следует использовать унифицированные формы, утвержденные постановлением Госкомстата России от 5 января 2004 года № 1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты».

Предоставляя дополнительный (учебный) отпуск, работодатель должен оформить следующие документы:

– приказ о предоставлении отпуска (форма № Т-6 или № Т-6а);

– личная карточка работника (форма № Т-2 или № Т-2ГС(МС));

– лицевой счет (форма № Т-54 или № Т-54а);

Читайте так же:  С каких выплат удерживаются алименты на детей

– записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60).

Сумма оплаты учебного отпуска работника в размере среднего заработка является доходом работника.

Согласно пункту 1 статьи 210 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц (далее – НДФЛ) учитываются все доходы физического лица, признаваемого плательщиком указанного налога, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло. Исключением являются доходы, не подлежащие налогообложению, перечисленные в статье 217 НК РФ.

Заметим, что сумма оплаты учебного отпуска работника в данном перечне не поименована, следовательно, указанная оплата облагается НДФЛ на общем основании. Аналогичное мнение высказано в письмах Минфина России от 24 июля 2007 года № 03-04-06-01/260, УФНС России по городу Москве от 11 февраля 2009 года № 20-15/3/[email protected]

О том, что сумма оплаты учебного отпуска работника облагается НДФЛ, подтверждает и судебная практика, в частности, постановление ФАС Уральского округа от 22 ноября 2010 года № Ф09-8641/10-С2 по делу № А07-26270/2009. В данном постановлении суд указал на то, что сохранение за работником на основании статьи 173 ТК РФ среднего заработка на период дополнительного отпуска не может быть отнесено к компенсационным выплатам, связанным с возмещением расходов, поскольку не имеет целью возместить расходы, а направлено на обеспечение установленных ТК РФ гарантий. Вследствие этого доводы налогоплательщика о том, что оплата дополнительных отпусков является компенсационной выплатой и поэтому не должна облагаться НДФЛ не могут быть приняты во внимание, так как основаны на неправильном толковании закона. Заметим, что в указанном постановлении суд ссылается на нормы статьи 173 ТК РФ в недействующей на сегодняшней день редакции, однако вывод, содержащийся в нем, по мнению автора, актуален и сейчас.

Источник: http://xn--80aefurcfeajeho7k.xn--p1ai/Home/Article/2794

Специфика расчета и налогообложения дополнительных отпусков

«Главбух», N 14, 2004

Недавно МНС России в Письме N 04-2-07/4 разъяснило, как исчислять НДФЛ с суммы оплаты дополнительного отпуска. Однако в этом документе речь идет лишь об особенностях налогообложения отпускных для граждан, пострадавших из-за чернобыльской катастрофы.

Между тем есть несколько категорий работников, которым предприятия оплачивают дополнительный отдых. В некоторых случаях он обязателен, но иногда дается по инициативе работодателя. Мы решили подробно рассказать о тонкостях налогообложения отпускных, выдаваемых в обеих ситуациях. И, что еще важнее, для каждой ситуации нашли лазейки, позволяющие фирме сократить налоговые платежи. Особый раздел нашей статьи посвящен бухгалтерским расчетам в случае, когда отпуск предоставляется не в календарных, а в рабочих днях.

Кому предоставляются дополнительные отпуска

Круг работников, которые имеют право на дополнительный оплачиваемый отпуск, ограничен ст.116 Трудового кодекса РФ. Подробно расскажем о каждой категории таких сотрудников.

Особенности налогообложения оплачиваемых дополнительных отпусков

Все дополнительные отпуска мы условно разделили на две группы. В первую входят те, продолжительность которых четко прописана в законодательстве. А во вторую мы отдельно выделили отпуск за ненормированный рабочий день. Сделали мы это потому, что у каждой из этих групп свои особенности налогообложения. Давайте в них разберемся.

Продолжительность отпуска строго оговорена в законе

Сразу скажем: если вашему сотруднику по законодательству положен ежегодный дополнительный отпуск, то фирма обязана его предоставить. При этом нельзя давать меньше дней отдыха, чем прописано в законе.

Отпускные, начисленные за то количество дней дополнительного отпуска, которое установлено в законодательстве, исключают из налогооблагаемой прибыли организации. Правда, по этой же причине с данной суммы придется заплатить ЕСН. Такой вывод следует из п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ.

Но допустим, по закону человеку полагается 7 календарных дней отпуска, а предприятие ему дало и оплатило 10 дней. Так вот, суммы отпускных за дни отдыха, предоставленные сверх установленного лимита, налог на прибыль не уменьшают. Это определено в п.24 ст.270 Налогового кодекса РФ. Зато в этом случае с отпускных за 3 лишних дня не надо платить ЕСН. Это позволяет сделать все та же ст.236 Налогового кодекса РФ.

Но в любом случае со всей начисленной суммы отпускных фирма должна исчислить и удержать налог на доходы физических лиц. Такой порядок прописан в ст.ст.210 и 226 Налогового кодекса РФ.

Мы изложили общий порядок налогообложения выплат, начисленных за дополнительный отпуск. Теперь же хотим обратить ваше внимание на один нюанс, который позволяет в некоторых случаях снизить налоговые платежи предприятия, а именно вовсе не уплачивать НДФЛ и ЕСН. Это возможно в ситуации, когда в организации числятся работники, пострадавшие из-за чернобыльской аварии.

Вот в чем суть дела. Налоговый кодекс разрешает не платить НДФЛ и ЕСН со всех установленных законом компенсаций, если они связаны с возмещением вреда, причиненного здоровью. Такие правила содержатся в п.3 ст.217 и пп.2 п.1 ст.238 Налогового кодекса РФ.

Вместе с тем ст.3 Закона N 1244-1 гласит, что дополнительные оплачиваемые отпуска как раз являются одной из форм возмещения вреда здоровью граждан, пострадавших из-за аварии на Чернобыльской АЭС. Следовательно, если фирма оплатит дополнительный отдых работнику, пострадавшему из-за катастрофы в Чернобыле, отпускные можно признать компенсацией за ущерб здоровью и не включать в налоговую базу по НДФЛ и ЕСН.

Правда, налоговики эту точку зрения не разделяют. МНС России в своем Письме от 6 мая 2004 г. N 04-2-07/4 «О налогообложении доходов физических лиц» указало: оплата дополнительного отпуска не может быть компенсацией и должна облагаться НДФЛ. Основным доводом чиновников было определение компенсации, приведенное в ст.164 Трудового кодекса РФ. Там говорится, что компенсация возмещает работникам их затраты, связанные с исполнением служебных обязанностей. К отпускным же это никакого отношения не имеет. Скорее всего налоговики займут такую же позицию и по отношению к ЕСН.

Конечно, для фирмы возможность избежать уплаты соцналога и НДФЛ весьма заманчива. Однако, учитывая мнение налоговых инспекторов, применять лазейку с компенсациями на практике стоит, только если вы готовы отстаивать свою правоту в суде.

Отпуск за ненормированный рабочий день

В законодательстве четко не сказано, какой должна быть продолжительность такого отпуска. В ст.119 Трудового кодекса РФ просто говорится, что сотрудникам с ненормированным рабочим днем предоставляется ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск на срок не менее трех календарных дней. Эта неопределенность позволяет прийти к двум прямо противоположным выводам.

  1. Три дня — это законодательно установленная продолжительность дополнительного отпуска. Поэтому отпускные за дни, предоставленные работнику сверх данного лимита, налог на прибыль не уменьшают и не облагаются ЕСН (п.24 ст.270 и п.3 ст.236 Налогового кодекса РФ).
  2. Три дня не являются законодательно определенным сроком дополнительного отпуска. Значит, оплата дополнительного отпуска, в том числе превышающего три дня, при расчете налога на прибыль включается в состав расходов и облагается ЕСН (п.7 ст.255 Налогового кодекса РФ).
Читайте так же:  Заявление на увольнение смена места жительства

Не станем отрицать: из-за неясной формулировки любой из этих выводов может привести к спору с налоговиками. Чиновники по обыкновению будут трактовать законодательство в пользу бюджета. Вам же мы советуем прежде всего определить, что выгоднее для фирмы.

Если окажется, что плату за дополнительный отпуск лучше не включать в расходы и не начислять на нее ЕСН, то действовать надо следующим образом. Не прописывайте в договорах — ни в коллективном, ни в трудовом — продолжительность дополнительного отпуска. Просто укажите его срок в любом внутреннем документе предприятия: приказе руководителя, распоряжении и т.д. Тогда длительность такого отпуска автоматически будет считаться равной трем дням. А кроме того, фирма сможет воспользоваться п.21 ст.270 Налогового кодекса РФ: те вознаграждения, которые не предусмотрены трудовым договором, включить в расходы в налоговом учете нельзя. Следовательно, и ЕСН начислять на них не нужно.

Если же вы посчитаете, что выгоднее включить дополнительные отпускные в расходы и заплатить с них ЕСН, то поступить нужно противоположным образом. То есть указать в коллективном договоре и трудовых договорах продолжительность отпуска за ненормированный рабочий день. Однако отметим, что этот вариант вызывает у инспекторов больше вопросов, чем предыдущий. И возможно, свою точку зрения фирме придется отстаивать в суде.

Что же касается НДФЛ, то его необходимо удержать со всей суммы отпускных, независимо от того, учитываются ли они при расчете налога на прибыль.

Пример 1. С 1 июля 2004 г. директору ЗАО «Сталкер» Смирнову С.И., работающему по графику пятидневной рабочей недели, фирма предоставила дополнительный оплачиваемый отпуск за ненормированный рабочий день. В коллективном договоре записано, что продолжительность такого отпуска — десять календарных дней. Общая заработная плата директора за апрель — июнь 2004 г. составила 30 000 руб. В этом периоде Смирнов отработал все дни.

  1. Сначала рассмотрим вариант, при котором считается, что закон ограничивает продолжительность подобного отпуска тремя днями.

Среднедневной заработок Смирнова равен 337,84 руб. (30 000 руб. /

Сумма отпускных составит 3378,4 руб. (337,84 руб. х 10 дн.).

Бухгалтер ЗАО «Сталкер» сделал в учете следующие проводки:

Дебет 44 Кредит 70

  • 3378,4 руб. (337,84 руб. х 10 дн.) — начислены отпускные Смирнову С.И.

При исчислении налога на прибыль учитывается лишь 1013,52 руб. (337,84 руб. х 3 дн.) отпускных;

Дебет 70 Кредит 68

  • 439,19 руб. (3378,4 руб. х 13%) — начислен НДФЛ.

ЕСН начислен на отпускные, которые уменьшают налог на прибыль:

Дебет 44 Кредит 69

  • 360,81 руб. (1013,52 руб. х 35,6%) — начислен ЕСН;

Дебет 70 Кредит 50

  • 2939,21 руб. (3378,4 — 439,19) — выданы отпускные работнику.
  1. Если придерживаться мнения, что продолжительность дополнительного отдыха не ограничена тремя днями, то на всю сумму отпускных нужно уменьшить налогооблагаемую прибыль и заплатить ЕСН:

Дебет 44 Кредит 70

  • 3378,4 руб. (337,84 руб. х 10 дн.) — начислены отпускные Смирнову С.И.

При исчислении налога на прибыль учитывается вся сумма начисленных отпускных — 3378,4 руб.;

Дебет 70 Кредит 68

  • 439,19 руб. (3378,4 руб. х 13%) — начислен НДФЛ.

ЕСН начислен на всю сумму отпускных:

Дебет 44 Кредит 69

  • 1202,71 руб. (3378,4 руб. х 35,6%) — начислен ЕСН;

Дебет 70 Кредит 50

  • 2939,21 руб. (3378,4 — 439,19) — выданы отпускные работнику.

Из примера видно, что во втором случае фирма заплатила ЕСН на 841,90 руб. (1202,71 — 360,81) больше, чем в первом. При этом экономия на налоге на прибыль составит 769,63 руб. ((3378,4 + 1202,71 — 1013,52 — 360,81) х 24%). В данной ситуации фирме выгоднее придерживаться первого варианта, согласно которому три дня — это установленный законом срок для дополнительного отпуска за ненормированный рабочий день. Следовательно, налогооблагаемую прибыль можно уменьшить на сумму оплаты только трех дней такого отпуска.

Расчет платы за отпуск, предоставленный в рабочих днях

По общему правилу, установленному ст.120 Трудового кодекса РФ, продолжительность отпуска должна исчисляться в календарных днях. Однако некоторые законы предусматривают, что дополнительный отдых сотрудника должен длиться определенное количество рабочих дней. В частности, гражданам, проживающим в районах Крайнего Севера, как мы уже упоминали, положен 21 рабочий день такого отпуска. Как же правильно рассчитать сумму платы за дополнительный отпуск, предоставляемый в рабочих днях? Ответ на этот вопрос можно найти в Положении об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденном Постановлением Правительства РФ от 11 апреля 2003 г. N 213. Здесь четко прописано, как в подобных случаях рассчитать средний заработок для исчисления отпускных. Для этого надо сумму зарплаты разделить на количество рабочих дней по календарю шестидневной рабочей недели. Тут же особо оговорена ситуация, когда сотрудник какой-то месяц отработал не полностью. Тогда количество рабочих дней определяют, умножив дни, в которые он приходил на службу (по пятидневной рабочей неделе), на коэффициент 1,2.

Пример 2. С 1 июля 2004 г. электромеханику по ремонту медицинского оборудования Потапову М.И. предоставлен дополнительный отпуск за вредные условия труда. В данном случае следует обратиться к Списку производств, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день, утвержденному Постановлением Госкомтруда СССР и Президиума ВЦСПС от 25 октября 1974 г. N 298/П-22. Согласно этому документу продолжительность такого отпуска составляет шесть рабочих дней. Потапов трудится по графику пятидневной рабочей недели. В расчетный период для определения отпускных включаются апрель, май и июнь 2004 г. С 11 по 21 июня 2004 г. Потапов болел, поэтому его заработная плата за этот месяц была 7800 руб. А вот апрель и май механик отработал полностью, поэтому его оклад составлял по 10 000 руб. в месяц.

Так как отпуск должен рассчитываться исходя из календарных дней, необходимо сделать следующий перерасчет. Рабочие дни исчисляются по календарю шестидневной рабочей недели. Значит, Потапов будет в дополнительном отпуске с 1 по 7 июля включительно. Сюда войдут 6 рабочих дней (включая субботу) или 7 календарных (то есть с учетом воскресенья, 4 июля). Таким образом, продолжительность дополнительного отпуска Потапова составит 7 календарных дней. Поскольку с 11 по 21 июня механик болел, рассчитаем число дней, приходящихся на время, отработанное в этом месяце.

Всего в июне Потапов отработал 15 дней. А в пересчете на календарные дни — 18 дней (15 дн. х 1,2).

Среднедневной заработок механика составляет 421,21 руб. ((10 000 руб. + 10 000 руб. + 7800 руб.) : (26 дн. + 22 дн. + 18 дн.)).

Выходит, сумма отпускных, положенная Потапову за дополнительный отдых, равна 2948,47 руб. (421,21 руб. х 7 дн.).

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://wiseeconomist.ru/poleznoe/21995-specifika-rascheta-nalogooblozheniya-dopolnitelnyx-otpuskov

Дополнительные отпуска налогообложение
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here